注册会计师《会计》每日一练：所得税税率（2022.10.12）

普通来源：正保会计网校 2022-10-12

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多选题

甲公司适用的所得税税率为25%，2×22年甲公司发生一系列会计与税法产生差异的交易或事项，具体资料如下：①当期购入作为交易性金融资产核算的债券投资，期末公允价值为1000万元，取得成本为600万元；②收到与收益相关的政府补助160万元，计入当期损益，税法上将其纳入当年应纳税所得额；③计提存货跌价准备100万元；④因违反税收法规的规定，接到税务部门的处罚通知，要求其支付罚款20万元。至2×22年12月31日，该项罚款尚未支付。甲公司2×22年利润总额为3 000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年所得税的处理中，正确的有（　）。

A、当年产生的应纳税暂时性差异为420万元

B、当年产生的可抵扣暂时性差异为100万元

C、递延所得税负债为100万元

D、递延所得税资产为25万元

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【答案】

BCD

【解析】

当年产生的应纳税暂时性差异＝ 400（万元）（事项①），所以当期产生的递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）；当年产生的可抵扣暂时性差异＝100（万元）（事项③），所以当期确认的递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）；事项②，会计与税法相同，不产生差异；事项④，罚没支出属于永久性差异。

【点评】本题考查暂时性差异的判断，以及递延所得税的计算。

1.暂时性差异

①应纳税暂时性差异的期末余额，如图所示。

②可抵扣暂时性差异的期末余额，如图所示。

2.递延所得税的计算

（1）计算“递延所得税负债”“递延所得税资产”科目的期末余额：
①“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
②“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
（2）计算“递延所得税负债”“递延所得税资产”科目的发生额：
①“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额
②“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额

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