借款费用注意搞清性质用途 核算方式不能混

　　案情分析：F公司财务人员称，因为公司业务单一，财务核算制度也比较简单，大多数的费用性支出都是一次性列支，故没有仔细分析该模拟设备项目中借款费用的资本化问题。检查员向F公司财务人员详细介绍了借款费用资本化的相关规定，同时认为根据相关规定和取证资料显示，F公司的模拟飞行设备项目完全符合借款费用资本化要求，公司应将借款计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用，企业当就该项目进行资本化处理并补缴相应税款。

　　法规依据：《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

　　处理结果：根据F公司财务制度规定，该模拟设备应按15年计提折旧，至2012年底共计可计提折旧9万余元，依据相关税收法规，责成F公司调增011年度应纳税所得额230万余元，补缴企业所得税近60万余元。

　　税官建议：借款费用资本化涉税问题在实务中比较多，不同的企业往往根据自己的目的将应该费用化的资本化，或将应该资本化的费用化，这些做法都不符合规定，大家在处理借款费用时一定要准确判断其性质，根据资本化或费用化的标准，要求严谨处理，避免涉税风险。