关于全部政府性资金审计的几点思考

　　近年来，浙江省审计厅要求各级审计机关牢固树立科学审计理念，全面监督财政财务收支的真实、合法和效益，推动公共财政体系建设，促进地方经济社会又好又快发展，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能。这就要求各级审计机关在本级预算执行审计中，必须以全部政府性资金审计为主线，关注地方财政资金的分配管理情况，促进政府收支逐步实现“收入一个笼子、预算一个盘子、支出一个口子”。

　　一、全部政府性资金的认识

　　全部政府性资金是指以政府的公权力来归集并且政府有权使用或者承担责任的资金。全部政府性资金一般是指政府可用的资金。

　　全部政府性资金有不同的分类。（1）按资金使用性质分，全部政府性资金可分为政府可统筹使用的一般政府性资金、体现政府意图的视同政府性资金和政府承担兜底责任的政府性资金三类。（2）按资金的管理模式分，全部政府性资金可分为纳入预算管理的政府性资金和未纳入预算管理的政府性资金两类。（3）按资金的来源种类分，全部政府性资金可分为税收收入、社会保障基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。bJr中国国家审计网

　　二、全部政府性资金审计要求

　　全部政府性资金审计作为一个全新的审计理念，各地审计机关如何实施全部政府性资金审计项目，做到既要摸清全部政府性资金收支规模、结构，掌握资金的收支结构和变动趋势，又要分析当前财政资金运行中存在的突出问题，提高财政资金效益。笔者认为应该从审前、审中及审后全过程把关全部政府性资金审计。

　　（一）审前：充分准备，制定详实可操作的审计实施方案。

　　审计项目实施的成功与否，与审计组是否进行认真细致的审前学习、详细的审前调查是分不开的。实施全部政府性资金审计项目也是一样，笔者认为：一是加强学习和准备，学习全部政府性资金的理念，学习政府收支分类改革会计知识，在审计组内部展开全部政府性资金审计方法讨论，制定全部政府性资金涵盖流程图、涉及部门流程图、审计分析流程图等，做到审计知识和理念的高度统一。二是采取走、阅、听相结合的方法，开展审前调查，即：走访财政、税务、国土、建设、交通等部门，收集审计所需的相关信息；阅查有关资料，获取全部政府性资金的电子数据并进行初步分析，掌握政府性资金的总体结构；听取有关人员的情况介绍，初步了解内控制度建立与落实情况以及政府性资金管理状况。在此基础上，制定审计实施方案，使审计方案重点更加突出、目标更加明确，更具有可操作性和针对性。

　　（二）审中：突出六个关注，实现五个结合

　　审前学习、审前调查及有针对性的审计方案为全部政府性资金审计能够良好实施开好了头，那么在审计过程中树立怎样的审计理念实施全部政府性资金审计项目？笔者认为应该突出六个关注，实现五种结合，做到二种转型，走出一个误区。

　　1、审计内容上，突出六个关注。一是关注全部政府性资金总量规模、支出结构；二是关注相关数据的分析和挖掘。通过收入、支出结构变动的内在因素细化分析，进一步增强全部政府性资金分析和评价的力度和比重，充分体现宏观服务型绩效审计的特征。关注政府负债规模及其增长情况，分析政府负债资金投向是否与扩大政府投资的初衷和要求相符合；三是关注财政体制和管理改革。从收入分配、支出导向、内部管理等评价各级政府财政管理水平；四是关注各类财政风险。从应对金融危机和“保稳促调”的要求出发而采取扩大投资等措施，分析政府负债的变化情况；从土地出让金收入等非税收入和税收收入的变化来反映和评价宏观经济变化对政府财政收入的影响和风险；从经营性存量资产的规模和经营状况来揭示政府资产风险的状况；五是关注行政事业性收费及管理情况。掌握行政事业性收费规模及其预算管理情况，关注行政事业性收费“收支两条线”的执行情况，分析取消和停征部分行政事业性收费对本地区财政运行的影响；六是注重宏观层面问题研究，要注重审计建议切实可行。如社保基金从保值增值，当前制度层面是不是存在缺陷，银行有没有钻制度漏洞，社保基金活期存款是不是执行了三个月整存整取计算利息等。

　　2、在审计模式上，实现五个结合。一是做到传统审计与计算机审计相结合，既要翻账册，更要运用计算机对全部政府性资金进行审计；二是在计算机审计中做到数据式审计及信息系统审计相结合，分析会计核算中心电子数据及财政信息管理系统，发现财政管理漏洞及信息系统缺陷；三是宏观服务型绩效审计与全部政府性资金审计相结合，如分析财政调度资金管理是否科学，财政资金银行开户是否过多，资金是否沉淀；四是做到专职复核与现场审计相结合，关口前置专职复核，现场复核严格把关，充分保证审计质量；五是做到现场审计与事后分析相结合，项目的现场审计过程往往受环境、思路或时间限制，有些问题并不一定能在审计过程中得以发现，通过事后综合分析，往往能够挖掘出一些公共财政资金管理中体制、机制等方面深层次的问题。

　　3、审计思维上，做到二个转型。一是审计思路的转型，既突出重点，又考虑全面。按照全部政府性资金审计的思路，在开展预算执行审计、财政决算审计、乡镇财政审计以及乡镇领导干部经济责任审计中都要贯彻以全部政府性资金为主要内容的审计思路；同时，每年根据各项资金情况、审计力量、审计时间等作出统筹规划，既要突出重点，又要考虑审计面。二是审计方式的转型，向预警和事中跟踪监督为主转型。从过去事后审计为主，逐步过渡转型到联网审计，事前、事中及事后相结合的审计。

　　4、在审计理解上，走出一个误区。跳出预算执行审计就是全部政府性资金审计的误区。虽然有些地方在本级预算执行审计中一直对一些未纳入预算管理的资金进行审计，但都是割裂开来作为其他财政收支情况来审计和分析的，没有从全部政府性资金整体上去把握，也没有搞清总量规模、收支结构，体现在预算执行两个报告整体性不强、不全面，因此还不是真正意义上的全部政府性资金审计。

　　（三）审后：加强总结和积累，不断加大全部政府性资金审计实践和探索的深度和广度

　　1、加强总结和积累。现场审计结束后，审计组应及时总结审计方法及数据分析技巧，建立积累数据库，如建立专家经验库，把全部政府性资金审计的思路和方法进行归类结；及时建立专家经验思维数据库；建立全部政府性资金数据库，包括全部政府性资金账套数据库、各账套逻辑数据；建立专家智囊库；建立审计文件法规库；建立计算机应用技巧共享库，对全部政府性资金审计中运用的SQL语句进行提练，总结数据建模分析方法，数据导入导出技巧，不同数据字段的相互转换以及EXCEL表格的应用心得和体会。同时，审后也要加强全部政府性资金的学习和理解。

　　2、实施创新强审战略。构建以全部政府性资金为主线的审计新模式，是一个系统工程，需要转变审计理念，建立与之相适应的审计操作规范、审计协调机制、审计管理机制、审计结果运用机制。提升审计人员综合素质，加强计算机辅助审计，积极推行联网审计，逐步实现与财政、重点部门、政府投资项目联网，形成联网审计的“集中审查，分散核查”的审计方式，并相应建立适合联网审计的有关规范和制度。

　　目前，在全部政府性资金审计过程中， 审计机关应建立现代审计新理念，转变工作重心，宏观着眼，微观入手，着力构建全部政府性资金审计框架。同时，按照全部政府性资金审计思路和绩效审计要求，不断深化审计内容，不断提高审计质量；突出审计成果应用，注重从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因、提出建议，推动职能转变和深化体制改革，促进完善公共财政制度。