俄罗斯审计的演进过程

　　20世纪90年代初期，俄罗斯开始进行从计划经济向市场经济转型的改革。经济体制的改革涉及俄罗斯社会的方方面面，会计和审计作为经济、管理信息的重要来源，无疑也面临着改革的迫切需要。俄罗斯国家审计模式的转变，民间审计的引入，企业内部审计的重构无不与同样处于经济转轨过程中的中国类似，因此了解和研究俄罗斯审计改革过程中的得失，有助于我们减少改革过程中的试错成本。

　　一、苏联时期的审计

　　1918年7月10日，全国苏维埃第五次代表大会一致通过了第一部苏维埃宪法-《俄罗斯苏维埃联邦社会主义共和国宪法》。它是世界上第一部社会主义类型的宪法。其中第五篇是预算法，明确规定国家实行社会主义的财政政策和严格的审计监督制度。

　　1918 年11月26日，苏联人民委员会又通过《关于国家监察机关审计工作条例》，首次批准了《苏维埃机关、社会团体和企业的经济、财务和工业活动的事前审计和实际审计准则》。1981年4月2日，苏联发布了第一项《关于改进各部、署和其他管理机关审计监督工作的措施》的决议，明确规定了人民监察机关对主管部门内部监督和单位内部监督进行检查的任务、范围和具体办法，从而将内部审计业务，也纳入了国家审计的范围之内。

　　二、俄罗斯时期的审计

　　20世纪90年代初期随着苏联的解体，其最大的加盟共和国俄罗斯获得了国家的政治独立，开始了面向市场经济的改革。作为经济活动重要元素之一的审计也迈出了自己的改革步伐。改变国民经济的管理结构是俄罗斯建立审计部门的前提之一。经济非国有化进程和向市场关系的转变是俄罗斯建立审计部门的另一个前提。

　　1993 年经过一系列的尝试筹备，俄罗斯通过了关于审计的法规-《审计活动暂行规定》。《审计活动暂行规定》明确规定，以查明经济主体财务报表的可靠性为审计目的，确保其所进行的经济活动符合俄罗斯的法律法规。为了实施国家调控审计活动，俄罗斯专门建立了特别的组织-隶属于俄罗斯总统的审计事务委员会。成立该委员会是便于集中专家们的建议和政府的意见，因为委员会的大部分成员是政府部门的工作人员，也是为了同总统行政机构和国家杜马进行更富有成效的合作。

　　2000年10月，也就是《审计活动暂行规定》施行7年之后，俄罗斯的审计史上发生了重大的事件：在财务核算体制改革国际中心的参与下，第一部俄文的《国际审计准则》翻译本正式问世了。

　　2001年《审计活动联邦法》的通过最终奠定了俄罗斯审计的基础，并且确立了审计是其宏观经济调控体系的重要组成部分的原则。这对于俄罗斯非常重要。同时，俄罗斯逐渐通过了一系列调控审计活动的法律法规，使俄罗斯审计朝着国际审计体系逐步迈进。

　　三、俄罗斯审计活动调节体系

　　俄罗斯审计活动调节体系包括4个层面，每个层面都有固定的文件和适用的范围。

　　处于第一层面的是《审计活动联邦法》，它确立了审计在俄罗斯经济活动中具有重要的地位，以法律的形式保证了审计活动的开展和实施。它是整个体系的主体，其权威性最大，高于其他层面。准则是体系的第二个层面，准则的颁布保证了高质量的审计检查工作。第三个层面对具体的专项审计确定了行为规范。最后一个层面是审计公司内部的规则和条例，其形式和内容由公司自己决定。

　　因此可以说，俄罗斯的审计在过去十年中经历了重大变化，引进了审计法律法规，引进了国际审计准则，为俄罗斯的经济发展起到了积极的作用。