国际外部审计问题的分析
一、国际外部审计目标的影响因素
国际外部审计的基本目标在所有国家都是一致的。即是为了确定财务报表是否合理地予以编制，外部审计师是否通过应用审计准则来执行了必要的审计程序以及获得了支持的审计证据。尽管审计目标是一致的，但是，由于各国之间审计准则与会计准则是不相同的，因而，不同国家的外部审计师要执行不同的审计工作。对审计目标的影响主要表现在以下两个方面：
1.会计准则。执行外部审计的一个先决条件是外部审计师必须获知这个国家的会计准则并具有一定的实践经验。由于会计准则在不同国家存在的差异性，以一国会计准则所编制的财务报表与以另一国家会计准则所编制的会计报表不具有可比性。例如，在一些国家，厂资产在获得以后可以增记资产价值，而在其他一些国家的会计实践中却不被接受。同样，依据不同审计准则要求所形成的财务报表的审计报告对审计重点和审计程序也就提出了不同的要求。
2.审计准则。审计准则在建立过程中，存在着国家与国家之间的差异。在一些国家中，审计准则是由公共会计职业界来进行设立的。而其他一些国家审计准则则是依据政府的要求，规定在国家的法规中，具有浓厚的国家色彩。当然，也有一些国家审计准则的设立是由公共会计职业界和政府共同参与来完成的。在法定审计要求的国家，比如德国，其外部审计的目的是确保记录真实和财务报表的编制根据法律要求来编制；在公共会计职业界制定审计准则的国家，已经假定了基本的审计责任去建立审计准则。外部审计师在进行执业时是采用公认的审计准则 来进行的。由会计职业界所建立的审计准则是来确定财务报表是否符合公认的会计准则。不管由谁来建立审计准则，准则和审计程序本身均要求在国家与国家之间是不相同的。例如，在对应收账款询证和存货盘点的问题上，大多数国家对此都有严格的要求，必须进行必要的 程序。而在少数国家则没有这样的要求。
二、在国际经营环境中的外部审计
由于在世界范围内审计目标的一致性，从而决定进行编制财务报表所应用的会计准则的一致性。但由于会计准则和审计准则在不同国家之间存在的差异性，这就给在国际经营环境中进行外部审计增加了困难。对于一个在世界范围内不同地区经营的跨国公司而言，从本国派遣外部审计师到各个不同国际经营地的每个分部是不可行的。主要有以下几方面的原因：
1.高昂的旅行成本，同时对于环境的不熟悉和长途跋涉的疲劳，通常会对审计师的工作效率产生负面的影响。
2.对所在国家所应用的会计准则的了解以及对审计准则的评价，仅仅只能通过培训和实践才能获得相关知识。
3.在许多国家，法律的要求对外部审计有着直接和重大的影响。由于不同国家在法律中所确定的审计规范的不同，使对审计方向的定位产生了差异。
4.商业惯例在很多国家是不同的。对一个国家商业惯例的了解，对收集和验证审计证据非常重要，只有这样，才能成功地完成审计工作。
以上所阐述的观点，主要是应用于一种国际经营企业在不同国家的审计实践。当然，同样需要形成与母公司之间的一种协调机制。
在国际经营中企业的外部审计质量，主要取决于一个外部审计师的资格等方面。具体表现在以下几个方面：
1.外部审计师的资格。一个外部审计师所受的教育、经验和对证书的要求，在世界不同地区存在很大的差别。例如，在有些国家，一个外部审计师不需要在审计职能部门接受任何正规形式的培训，这特别是指那些法规审计要求的一些国家。当然，审计师之间的协调是必要的，是为了确保外部审计师的资格能够满足母公司的需求，使其获得可靠的信息。
值得庆幸的是，问题并不象其所表现的那么严重。在当今全球资本市场的时代，先进的信息技术和复杂的数字处理技术，使大的跨国公司与小的跨国公司一样，可以相信那些分布在世界不同地区、有行使外部审计工作能力的会计师事务所提供的信息。由于美国“安然公司”会计丑闻事件的发生，使安达信-世界上著名的五大事务所之一，也未逃脱灭亡的命运。目前，世界上著名的会计师事务所变成了四家，它们是普华永道、安永国际、毕马威国际和德勤。这四大会计师事务所几乎在世界各地都有它们的分支机构。即使在有些国家没有分支机构，往往它们会设置一个代表的、代理的或联营的公司。这些代表的、代理的或联营的公司是属于这四大会计师事务所的。它们与四大会计师事务所一样，都有一个共同的道德信念和遵守一个共同的审计实践指南，这确保了在一定高度上的统一和相互信任。当然， 这四大会计师事务所并不是国际审计领域中唯一的执行者。因为有许多中型的、小型的会计师事务所由于与当地事务所存在业务上的协作关系，也加入到国际审计行业中。
2.审计师的报告。审计师的报告表明了外部审计的结论，并且审计报告的格式理所当然要符合审计的本质。由于不存在世界范围内的会计和审计准则，也就不会存在世界统一的审计报告的格式。不同国家审计报告的格式千差万别。在法国，审计报告的格式要符合法律规范的要求以及职业准则，审计报告在最后要用“真实和公允”的观点来表述；在美国，审计报表要表明财务报表是否符合公认的会计原则，同时，要求在审计报告的标题中包含“独立”的字眼。其标准的审计报告包括含有介绍、范围和意见的三段论。
（1）介绍段描述了管理层和外部审计师之间对财务报告的责任。审计师除了对财务报表负有审计责任，同时还负有管理责任。
（2）范围段综述了审计的实质内容。它阐明了在进行审计时要遵循公认的审计准则，同时，详细、明确地解释了审计的目标：即公正地表明了财务报表没有实质性错误地予以编制。
（3）意见段阐述了财务报表是否在对财务状况、经营成果和现金流量等方面的确认上与公认的会计准则相一致。
3.“真实与公允”观点。真实和公允的概念，在英国、法国和德国这些国家尽管是相同的术语，但其具体的含义却是不尽相同的。根据 David Alexander的观点，各个国家在对真实与公允观点解释时，倾向于从国家文化、国家会计传统和国家公认会计原则等不同侧面来进行，这说明了在对真实与公允观点的定义上，没有共同一致的观点。在大多数情况下，“真实与公允”观点通过会计的报告规范来对会计工作产生直接影响。
三、国际范围内审计准则的协调
由于各国公认会计原则在世界范围内的差异性，因而使在世界范围内对审计准则进行协调显得非常困难。对审计师资格的要求在世界范围内也是不同的。同时，各国不同的文化也是影响审计准则协调的一个重要因素。我们必须认识到，审计准则的协调不是去再造所想象的一种文化下的职业会计和职业审计。而很明显的是，所形成的准则应是一种在实践中总结出来的最好的准则，或是对陈旧观念的遗弃，或发现自己所需要的东西。
尽管审计准则在世界范围内的协调存在很多困难，但其协调的趋势是必然的。资本市场的国际化协调趋势，是审计准则协调的推动力。在世界范围内，有许多组织已成为审计准则协调的国际机构。目前，在世界上最有影响力的协调机构是会计师国际联合会、国际证券委员会组织和欧洲联盟。它们在世界范围内，对各国审计准则的协调起到了巨大的推动作用。其中国际证券委员会组织发挥了尤为重要的作用。2000年5月，国际证券委员会组织颁布了一份官方文件，要求跨国间发行证券及证券上市时要提供依据国际会计准则编制的会计报表。这在提高国际会计准则的国际认可方面是一个重大的突破。同时，作为国际会计师联合会下属的一个专门机构-国际审计实务委员会，是国际审计准则的一个制定机构。它的主要任务是制定和发布审计准则，使其成为世界审计质量控制的重要标准，从而推动审计实务和其它相关服务在全球范围内的协调性和一致性。
总之，随着经济全球化的发展，国际外部审计必须适应经济发展的需要。要在国际范围内正确地界定审计目标，要深刻地领会和掌握在国际经营环境下外部审计的特殊性，各个国家、各个国际审计组织都有义务为国际审计准则的协调和发展做出自己的贡献。只有这样，才能加快国际审计准则在世界范围内协调化的步伐，从而提高国际外部审计工作的质量，有力地推动世界经济快速向前发展。
