关于规避审计风险的几点思考

　　审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见甚至做出错误判断，造成严重后果的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险等。近年来在一些企业发生的一系列违规事件就揭示了审计风险的普遍性。加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，塑造审计人员的公正社会形象，已成为每一个审计工作者的重要职责。

　　审计风险的成因审计内部环境的影响。一是一些审计人员风险意识不强、专业能力较低，在认识上存在着重任务轻风险的现象，不能适应审计风险管理的需要。二是审计手段、方法等落后造成重大问题未被发现的风险。目前以手工操作为主的审计技术手段和方法，尚不能适应智能化的财务会计系统和管理系统，审计风险相对也大大提高。三是工作疏忽，造成审计取证不充分、证明力不够的风险。甚至有的审计人员不能保持应有的职业谨慎，滥用审计处理、处罚权的现象仍然存在。四是不良职业道德导致的风险，即审计人员在处理同被审计单位的关系时不够慎重，违反审计程序、审计规范、审计纪律等造成的徇私舞弊、隐瞒审计情况等带来的风险。五是审计机关负责人对个别事项、个别问题把关不严，有意无意地忽略了一些重大问题或未予披露而造成的风险。

　　审计外部环境的因素。一是社会环境的影响。主要是企业内部控制制度不完善或执行不力而审计人员又不易觉察造成的风险，即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。二是经济环境的影响。随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模迅速扩大，经济环境十分复杂，市场经济成分多元化，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。三是法律环境的影响。审计相关法律不够完善，部分法律法规不尽一致，使审计人员不能较好地运用。

　　规避审计风险的对策

　　严格遵循审计工作准则。质量管理是审计机构管理工作的核心，审计人员应严格按照审计署《审计机关审计项目质量控制办法》的要求，注重项目计划的科学安排、项目的有效落实和监督，搞好对一线的服务，注重加强对现场的动态管理，加强审计复核工作。要制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，并在审计过程中严把审计工作质量关，对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。

　　一是要把好审计程序关。所有审计项目实施前，审计组都要认真进行审前调查，编制切实可行的审计方案，没有进行审前调查和编制审计方案的审计项目不签发审计通知书，未经专职复核人员复核的，审计结果报告不得签发。二是要把好现场审计作业关，特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。审计组长必须对审计人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员必须对审计报告初稿及审计资料进行复核，审计委员会必须对重大审计事项集体讨论，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，要进行跟踪检查。三是要把好审计文书质量关，不断提升审计方案、审计通知书、审计工作底稿、审计证据、审计决定书、审计结果报告等文书的规范化水平，确保文书格式内容符合审计规范要求。四是要把好审计决定落实关。审计决定下达后，必须确保审计决定的落实。

　　建立健全审计质量控制监督制度和审计执法责任追究制度。一是建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制。即审计组长负责制、责任处室复核制、审计委员会审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。要注意开好审计见面会、审计结果通报会和审计委员会审定会。二是要制定审计人员执法过错责任追究制度，实行审计责任追究。对应该承担责任的审计人员、审计组直至机关负责人实行明确的责任追究。三是建立健全内部管理制度。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。

　　提高风险评估鉴别能力。一是利用外部的信息、资料识别风险，比如根据媒体（专业书籍、专业报纸和专业杂志等）介绍的案例和信息，经过自己的分析、筛选，结合自身的具体情况进行风险识别。二是根据企业的特点识别风险，即根据自身总结积累的审计经验来识别风险。要通过对内部控制制度的评审，发现控制系统中的薄弱环节，估量风险存在的可能性，进而确定审计工作重点。通过不同的检查手段和测算方法，合理地评估风险的大小。为了较好地识别审计人员所面临的潜在风险，审计人员的精力和资源应集中于最易引起风险的领域。

　　切实提高防范审计风险的自觉性。在所有的审计风险管理活动中，人的因素是最重要的，“人的质量”决定着审计的质量，只有不断提高“人的质量”，才能将审计风险降低到最低限度，才能实现审计风险管理的最终目标。

　　一是要大力加强教育培训和人力资源的整合，多层次地搞好教育培训工作。要不断提高审计人员专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审计理论研讨。二是要经常加强职业道德教育，牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制审计风险的目的。三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确对待来自各方面的干扰和压力。要定期对审计人员执行审计纪律情况进行监督检查，并要向社会公开办事政策、内容、程序、人员，承诺审计工作的服务标准。