浅谈工程项目效益审计
建筑企业的主营业务是建筑施工,大大小小的工程项目是其施工的对象。近几年来,建筑市场竞争相当激烈,给建筑企业的压力也越来越大:工程项目少、施工队伍多;资金到位少、带资垫资多;取费定额低、压价让利多;规范运作不能到位,便建筑企业陷入了困境。
工程项目是建筑企业产生效益的来源,作为一个项目经理,要面对现实,使工程项目做到保本微利,必须在抓好项目施工、项目管理上下一番功夫,否则将会亏本,终将被淘汰。在内部控制制度健全的现代企业中,内部审计对工程项目效益的真实性的审计,是作为一项日常的工作来进行的。在多年的实践过程中,笔者深深体会到,为加强项目施工管理,实行施工项目效益审计是很有必要的。它是保证效益真实性的一个有效方法,同时,对施工过程中的成本控制也能起到监控作用。在审计过程中应以以下几个方面作为重点审计的内容。
一、审查预打收入的准确性
建筑企业月度预算收入(即销售收入)的确定与其他行业不同。商业企业的商品售出后即构成销售收入,而建筑产品的最终交付,要等到工程竣工验收以后。从开工到竣工是一个漫长的时期,短则一年,长则几年,因此,从月度这个时间段来确定销售收入就显得较为复杂。
在实际工作中,通常以工程的实际形象进度作为依据,也就是根据当月完成的实物工程量按照预算定额的规定,来确定预算收入用度预算收入的确定必须采用稳健原则,绝不能虚做收入、虚结利润。
对实际完成的实物工程量中涉及到需做增加帐、有待甲方签认的部分,在计算月度预算收入(即销售收入)中该如何确定?这是一个难题,因为结果有几种情况:增加帐甲方全额认定;也可能只认定其中的一部分或全额不认帐。如果在甲方最终签认之前,都作为预算收人处理,很可能会虚做收入、虚结利润。因此,对于增加帐部分的预算收入,在甲方没有签认之前,从稳健的角度出发,应暂不做收入。当然,内部审计在考核中则应充分注意这一客观因素。
对于预算收人的确定要注意两种倾向:一是在项目部产值指标已超额完成的前提下,往往会少报产值、少做预算收入;另一种是到了季度考核,完不成利润指标时,往往会多做预算收入,以达到利润的考核指标。在审计时一定要客观地、准确地来认定当期的预算收入。
二、审查实际成本的真实性
工程的实际成本在施工企业中是通过“工程施工”会计科目进行核算的。工程成本与预算收入是否配比即是否同步,会影响到利润的真实性。成本抛高,利润降低;成本缩小,利润放大。在工程项目效益审计时,要始终抓住成本的真实性作为标准,根据成本核算各子目的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费逐项认真核实,并注意几个重点。
人工费方面——由于自有职工较少,工程现场施工多数使用外来民工。实际工作中,往往会出现这样的情况:当月已完成的工作量,而任务单的结算却在隔月进行,造成当月外包人工费成本少进;有些工程采用月度预提人工费进成本的方法,又会出现月度预提不足,最终结算一次性补进大量的成本。上述情况,都影响到当月成本的真实性。在审计时要以施工预算实物量作为依据,对任务单进行审核,使人工费足额、及时地进入成本。
材料费方面——建筑材料品种繁多,审计过程中不可能每样材料都查到家,根据当前建筑结构的特点,要重点审查成型钢筋、商品混凝土、周转材料、塑钢材料、砂石料等。以施工预算用量为依据,分别查材料部门帐、财务部门帐,看其收入、耗用、结存是否一致,其耗用量与施工预算用量是否配比、是否正常,从而确认成本是否进足,是否真实。要引起注意的是少进成本。如钢筋含钢量超用而甲方尚未签认,把超用的成型钢筋看在帐外;材料已耗用,但现场材料员压单,使得成本少进;使用新的九夹板、钢模板等周转材料,在摊销时少摊等。这些情况都会使实际成本失真,都是审计的重点。
其他方面——机械租费是否按月进入成本,尤其是机械的进场费、出场费是否按规定进入成本;临时设施的摊销是否合规,比率是否恰当;现场水电费、电信费等费用是否按月进入成本;管理费用的发生是否合规、是否进入成本等。
总之,在对实际成本真实性的审计中,一定要严格把关。该当月进入成本的费用,不允许右在帐外;实际成本的发生必须遵循配比的原则,与实际形象进度相一致。只有认真进行审核,才能反映出真实性。
三、审查资金到位的可矿性
从预算收人的准确性到实际成本的真实性,从结帐的角度来说,其反映的利润只是会计利润。但是建筑企业工程款资金的到位是建筑企业面临的一个严峻问题。由于各种因素造成甲方拖欠施工企业工程款的现象相当严重,威胁着施工企业的正常生产与效益。倘若拖欠的工程款造成坏帐的话,不仅原来产生的帐面利润会抹平,还会产生亏损。如我公司有一个工程项目,竣工数年,甲方还欠工程款900余万元,最终该企业宣布破产,进入法定程序,我公司只拿到18万元左右,一下子坏帐880余万元,这样的损失对施工企业来说实在是一个重大的打击,也是极不公平的。针对现实情况,在审计时对工程款资金到位的状况应作为一项重点内容。这不仅仅是资金问题,而且关系到效益的实现。
在资金状况审计中,特别要注意是否存在带资、垫资情况,这些情况的威胁性更大、风险性也更大,应当引起我们的重视。
综上所述,建筑企业工程项目效益审计是一项重要的审计工作,经常开展工程项目效益审计,从审核预算收入,到实际成本,到工程款的资金到位,严格把关,对工程的效益将起到一个积极的促进作用。