内控评审在内部审计运用中的特征

　　内部控制评审是现代审计的重要组成部分。它通过对内部控制的了解、检查、测试和评价，来确定进一步审计的方向，从而大大提高现代审计的工作效率，降低审计成本和审计风险。因此，内部控制的评审已成为世界各国审计实务界的普遍做法。

　　最高审计机关国际组织（IN－TOSAI）发表的总声明中提出：“内部控制完整的财务和其他控制体系，包括组织结构，方法程序和内部审计。它由管理当局根据总体目标建立，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效益性、效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整；并提供及时可靠的财务和管理信息。”审计中的内部控制概念经历了一个复杂的变化过程，直到现今，其外延的演变仍未停止。而内部控制概念的演进与审计理论和实践的发展是相互促进的。一方面，对内部控制认识的不断深化既是社会经济发展的需要，又来自于审计实践的要求；另一方面，内部控制概念的每一次扩展，又对审计产生重大影响，特别是体现在审计方式的变革上。不论是从账目基础审计发展为制度基础审计，还是由制度基础审计进而发展为目前为审计界所关注的风险基础审计，在很大程度上都是由于人们对内部控制概念认识的深化所引起的。

　　国际内部审计师协会1995年颁布的“内部审计标准说明”中明确：内部控制是指在一个组织内部设计的管理控制程序，为实现以下主要目标提供合理的保证：（l）资料的可靠性和完整性；（2）对政策、计划、程序、法律和规定的遵守；（3）对资产的保护；（4）经济有效地使用资源；（5）完成所制定的经营或计划的任务和目标。可以看出，无论从哪种意义上讲，内部控制均是一种管理控制，是管理功能的一部分。良好的内部控制是进行有效管理所不可缺少的，内部控制是促进发展的有效工具，因此，单位管理规模越大，其重要性也就越加显著。

　　同时明确：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助该组织的管理人员有效地履行他们的职责。为此，内部审计向他们提供与所审查活动有关的分析、评价。建议、忠告和资料。内部审计的目的是促进有效地控制成本费用。由此看出，现代内部审计作为审计体系中的一个重要组成部分，它以维护本部门合法经济利益为宗旨，在现代管理制度中所提供的服务已越加得到有关管理部门的重视与信任，在其发展中不断得到自我完善并成为现代管理中不可缺少的重要内容。

　　因此，内部审计既是内部控制一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。从内部控制组织上来看，内部控制是对财务会计活动和经营活动的总体控制，而内部审计是这种控制的一方面，所以内部控制包括内部审计。但从内部审计作用看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部控制的再控制。因此，内部审计在内部控制中有着特殊的地位和作用，是服务于经营管理的、并以内部控制为中心的审计。通过这种监督作用可以保证各项内控措施得以有效实施，并督促单位不断改进和完善内部控制。

　　如今，内部审计不仅检查规章制度执行情况，而且评价既定的规章制度是否适当有效，有利于管理目标的实现；不仅审查本部门的方针、政策执行情况，而且关心其行为有无违反了国家法律政策。同时，内部审计通过评价计划项目和任务的完成情况，检查财会工作是否符合内部控制的要求、所反映的会计信息是否真实、准确和及时；通过评价各种管理职能的效率和效果，审查各种资源的使用是否经济、有效。在此基础上，将有关意见与建议向最高管理部门报告，以促进各项经济活动及管理职能有序、高效地进行，取得最大经济效益。因此，内部审计不仅是现代化管理的重要内容，已经或正在成为最高管理部门的参谋和得力助手。

　　由此可以看出，积极开展内部控制评审，是将内部审计工作重心前移，是组织发展需要，也是内审自身方法革新的需要。实践也证明，内部审计通过内部控制评审有助于工作质量的提高，并具有其自身优势所在：其一表现为内部审计已不局限于对财务收支的审查，而是深入到了有关管理领域，并要求具备管理者的思想，急管理部门之所急，想管理部门之所想，一切从整体利益出发。其二表现为内部审计借助对本单位情况相对熟悉，通过对内部控制的评价，有利于发现问题的根源，提出切实可行的建议，在对有关业务进行实质性审查时，能够较准确地确定审查范围与重点。内部控制与内部审计是相互依存、互相促进的，运用内部控制评审，会将内部审计的业务优势充分发挥出来，为加强管理做出贡献。