CPA《审计》教材梳理：审计工作底稿(2)

　　第一节 审计工作底稿概述

　　第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围

　　一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

　　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　（1）实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。

　　（2）已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。

　　（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。

　　（4）已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

　　（5）已识别的例外事项的性质和范围。

　　（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

　　（7）使用的审计方法和工具。

　　二、审计工作底稿的要素

　　通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.审计工作底稿的标题；

　　2.审计过程记录；

　　3.审计结论；

　　4.审计标识及其说明；

　　5.索引号及编号；

　　6.编制者姓名及编制日期；

　　7.复核者姓名及复核日期；

　　8.其他应说明事项。

　　（一）审计工作底稿的标题

　　每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。

　　（二）审计过程记录

　　在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：特定项目或事项的识别特征；重大事项；针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

　　注意：

　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

　　（三）审计结论；

　　在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

　　（四）审计标识及其说明；

　　审计识别被用于与已实施审计程序相关的底稿。

　　（五）索引号及编号；

　　审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

　　（六）编制人员和复核人员及执行日期。

　　【小结】

　　【例题2·单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。

　　A.对被审计单位生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【正确答案】B

　　【例题3·多选题】下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ ）。

　　A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同

　　B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同

　　C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同

　　D.针对同一审计目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。