2017年税务师《财务与会计》知识点：借款费用的计量

2017年税务师报名已结算，正所谓“凡事预则立，不预则废”，还没有开始学习的学员应抓紧时间备考，制定学习计划来安排自己的学习进度。为了帮助广大考生高效备考，网校依据2017年税务师教材，整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点，供大家参考学习，祝大家学习愉快！

知识点：借款费用的计量

一、辅助费用资本化的实务认定

对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

【关键考点】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。

二、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定

由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

【关键考点】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。 三、借款利息资本化金额的确定

（一）专门借款利息费用资本化的计算过程

1.计算原理

利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益

【关键考点】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。

【理论总结】

（1）累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

（2）一般借款加权资本化率的计算

资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

（3）认定当期资本化额

每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率

（4）一般账务处理

①长期借款筹款方式

借：财务费用

　　在建工程

　　贷：应付利息

②公司债筹款方式

借：在建工程

　　财务费用

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——利息调整

　　　　应付债券——应计利息或应付利息

【关键考点】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。

（三）混合占用时（使用的时候先使用专门借款，然后使用一般借款）

原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。

【关键考点】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。

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