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1、多选题
下列关于确定金融工具信用损失的说法中，正确的有（ ）。
A、对于金融资产，信用损失为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
B、对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
C、对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值
D、对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产,信用损失应为该金融资产账面余额与按经信用调整的实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额
【答案】ABC
【解析】对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额，选项 D不正确。
【点评】本题考查不同金融工具预期信用损失的计量。企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失：
①对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
②对于租赁应收款项，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
③对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
④对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其作出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。
⑤对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。
2、单选题
甲公司就5 000平方米办公场所与乙公司签订了一项为期3年的租赁合同，由于市场发生变化，在第2年年初，甲公司与乙公司对租赁合同协商进行修改，同意对原租赁剩余的租赁金额进行变更，由原每年年末支付租金40万元调整为50万元，租赁期限保持不变，租赁内含利率无法确定，承租人甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%，第2年年初增量借款利率为7%，相关财务系数如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额为（ ）。
A、17.06万元
B、71.28万元
C、90.4万元
D、100万元
第2年年初重新计量的租赁负债账面价值＝50×1.8080＝90.40（万元）；原租赁负债账面价值＝40×1.8334＝73.34，租赁合同修改日应调整的使用权资产的金额＝90.4－73.34＝17.06（万元）。或者租赁负债初始确认金额＝40×（P/A，6%，3）=106.92（万元），第一年年末租赁负债账面价值=106.92+106.92×6%-40=73.34（万元），重新计量的租赁负债=50×（P/A，7%，2）=90.40（万元），两者差额17.06（万元）。
3、多选题
甲公司与客户乙公司签订一项租赁合同，合同约定甲公司向乙公司出租一艘邮轮，同时配备船员及服务人员，由乙公司决定具体的航行时间和航行路线。能够提供该邮轮操作服务的并非只有甲公司，乙公司也可以从其他方聘用船员。该合同总价款为3 000万，租赁期10年，假设单独租赁邮轮的市场公允价值为2 900万元，邮轮操作人员的服务费用的市场价格为300万元，下列说法正确的有（ ）。
A、甲公司可以选择不分拆合同中租赁部分和非租赁部分，整体按照租赁准则进行处理
B、乙公司可以选择不分拆合同中租赁部分和非租赁部分，整体按照租赁准则进行处理
C、乙公司选择分拆的，租赁部分应分摊的合同对价为2 718.75万元
D、乙公司选择分拆的，服务部分应分摊的合同对价为300万元
【答案】BC
【解析】选项 A，甲公司作为出租方，应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据《企业会计准则第14号——收入》关于交易价格分摊的规定分摊合同对价；选项B，乙公司作为承租方，可以选择简化处理，不对租赁部分和非租赁部分进行分拆，整体按照租赁准则进行处理；选项C、D，如果乙公司选择分拆合同，租赁部分应分摊的合同对价＝3 000×2 900/（2 900＋300）＝2 718.75（万元），服务部分应该分摊的合同对价＝3 000×300/（2 900＋300）＝281.25（万元），选项C正确，选项D错误。
【点评】本题考查了租赁的分拆与合并，需要通过给出的信息判断是否应当分拆或合并，并且账务分拆或合并下的会计处理原则。
租赁的分拆和合并相关的总结表述如下：
（1）分拆
| 总原则 | 合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆。 |
| 承租人的处理 | ①在分拆合同中所包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价。 ②为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照租赁准则进行会计处理。但是，应分拆的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁部分合并进行会计处理。 |
| 出租人的处理 | 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据收入准则关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。 |
（2）合并
4、单选题
甲公司将一闲置大型生产设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。根据租赁合同约定，租赁期开始日为2×22年1月1日，租赁期5年，月租金为30万元，每年1月1日支付当年的租金。因为设备需要安装，甲公司免除前3个月的租金，租赁期内，如果乙公司某一年的营业收入超过1 000万元，则乙公司应在该年向甲公司支付经营分享收入的1%。乙公司2×22年实现营业收入1 200万元，2×22年1月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金270万元，甲公司发生的初始直接费用为10万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年应确认的租金收入是（ ）。
A、354万元
B、282万元
C、372万元
D、342万元
【答案】A
【解析】甲公司应收取的租金总额＝ 270＋30×12×4＝1 710（万元），甲公司2×22年应确认的租金收入＝1 710/（5×12）×12＋1 200×1%＝354（万元）。
【点评】本题考查出租人对经营租赁的会计处理。考试中经常考查出租人经营租赁中收入的确认和计量，需要注意存在可变租赁付款额、免租期等情况下出租人租赁收入的确认。
出租人对经营租赁会计处理原则如下表所示：
| 1.租金的处理 | 在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。 |
| 2.出租人对经营租赁提供激励措施 | ①岀租人提供免租期的，整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。 ②出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。 |
| 3.初始直接费用 | 出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。 |
| 4.折旧和减值 | ①对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。 ②出租人应当按照资产减值准则规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。 |
| 5.可变租赁付款额 | 出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额；除此之外的，应当在实际发生时计入当期损益。 |
| 6.经营租赁的变更 | 经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额。 |
5、多选题
2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一层办公楼。根据租赁合同的约定，不可撤销的租赁期为10年，每年租金为20万元，款项于每年年初支付（第一年租金已支付）；为获得该项租赁，甲公司发生初始直接费用2万元，其中，1.5万元是向该层前任租户支付的款项，0.5万元是支付房地产中介的佣金；作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的初始直接费用，合同签订日收到了该笔款项。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有（ ）。
A、甲公司租赁期开始日确认的尚未支付的租赁付款额为180万元
B、甲公司应当将支付房地产中介的佣金计入租赁付款额
C、甲公司应当将支付前任租户的款项计入使用权资产
D、甲公司应当将收到乙公司的租赁激励从租赁付款额中扣除
【答案】AC
【解析】
选项B，甲公司发生的初始直接费用2万元，应直接计入使用权资产；选项D，已收取的租赁激励相关的金额应从使用权资产入账价值中扣除。
【点评】本题考查承租人的初始计量。
| 租赁负债的初始计量 | 使用权资产的初始计量 |
| 租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。即：尚未支付的租赁付款额×折现系数 | 在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。 |
| 租赁付款额包括： （1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，应扣除； （2）取决于指数或比率的可变租赁付款额； （3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权； （4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是承租人将行使该权利； （5）承租人提供担保余值预计应支付的款项。 | 成本包括下列四项： （1）租赁负债的初始计量金额； （2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额； （3）承租人发生的初始直接费用； （4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 |
6、多选题
下列关于出租人融资租赁后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A、纳入出租人租赁投资净额的可变租赁付款额只包含取决于指数或比率的可变租赁付款额
B、出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值
C、若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额
D、出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，比如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益
【答案】ABCD
【解析】
【点评】本题考查出租人对融资租赁的后续计量。
（1）出租人对融资租赁的后续计量一般涉及的是取得租赁款、确认收入，以及可变租赁付款额的处理。
（2）纳入出租人租赁投资净额的可变租赁付款额只包含取决于指数或比率的可变租赁付款额。在初始计量时，应当采用租赁期开始日的指数或比率进行初始计量。出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。
（ 3）出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
7、单选题
下列有关租赁的表述中，不正确的是（ ）。
A、企业支付的按租赁准则简化处理的短期租赁和低价值资产租赁相关的预付租金和租赁保证金应当计入经营活动现金流出
B、租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租的可以改按短期租赁进行简化处理或追溯调整
C、承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目
D、包含购买选择权的租赁即使租赁期不超过12月，也不属于短期租赁
【答案】B
【解析】选项 B，租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，部分终止租赁的相关利得或损失记入“资产处置损益”科目。企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯调整。
【点评】本题考查的是短期租赁、低价值租赁，以及租赁相关现金流量列报的处理。
1.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
（1）短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
【提示】包含购买选择权的租赁即使租赁期不超过12月，也不属于短期租赁。
（2）低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。
【提示】承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
2.租赁业务现金流量
| 承租人偿还租赁负债本金和利息所支付的现金 | 筹资活动现金流出 |
| 按照租赁准则有关规定对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的，支付的相关付款额 | 经营活动现金流出 |
| 支付的未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额 | 经营活动现金流出 |
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