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多选题
下列关于债务重组的表述中,正确的有( )。
A、债务人以股权偿还债务,债权人将其作为交易性金融资产核算的,债权人应以金融资产的公允价值入账
B、债务人以债务转为权益工具的方式偿还债务的,债务人一般应将股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价
C、债务人以存货偿还债务的,视同销售该存货,应按照其公允价值确认相应的收入,同时结转存货的成本
D、债务人以其他权益工具投资偿还债务的,其他权益工具投资公允价值与其账面价值之间的差额,计入资本公积
【点评】本题考查债务人对债务重组的会计处理,该知识点可能会通过客观题考查原理性的理解,也可能会给出特定业务考查账务处理和计算。需要准确掌握债务人以各种方式抵债情况下的会计处理原则。
情况 | 会计处理原则 | 分录 |
以金融资产抵债 | 债务人以单项或多项金融资产清偿债务的,债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额,记入“投资收益”科目。 偿债金融资产已计提减值准备的,应结转计提的减值准备。 | 借:应付账款【账面价值】 货:银行存款、其他债权投资、其他权益工具投资等【账面价值】 投资收益【债务的账面价值-偿债金融资产账面价值】 同时: 借:其他综合收益 贷:投资收益【其他债权投资清偿债务】 盈余公积、利润分配【其他权益工具投资清偿债务】 |
以非金融资产清偿债务或以多项资产清偿债务 | 债务人以单项或多项非金融资产清偿债务,或者以包含金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的,不需要区分资产处置损益和债务重组损益,也不需要区分不同资产的处置损益,而将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备。 | 借:应付账款【账面价值】 贷:库存商品、无形资产、固定资产清理【账面价值】 其他收益——债务重组收益【所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额】 |
将债务转为权益工具方式进行债务重组 | 债务人初始确认权益工具时,应当按照权益工具的公允价值计量,权益工具的公允价值不能可靠计量的,应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额,记入“投资收益”科目。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等,应当依次冲减资本公积(资本或股本溢价)、盈余公积、未分配利润等。 | 借:应付账款 贷:实收资本(或股本) 资本公积——资本溢价(或股本溢价) 银行存款【支付相关税费】 投资收益【清偿债务账面价值-权益工具金额】 |
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