2017注会《会计》知识点：多次交易分步实现

知识点：个别报表角度下多次交易分步实现企业合并的会计处理 

1）同一控制下企业合并的会计处理：

增资：权益法——成本法

增资：金融资产——成本法

企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

不属于一揽子交易的，取得控制全日，应按以下步骤进行会计处理：

①在合并日，根据合并后应享有被合并方金资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额，确定长投的初始投资成本。

②合并日长投的初始投资成本，与达到合并前的长投的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足，冲减留存。

③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行处理；直至处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时，转入当期损益。

其中，处置后的剩余股权根据本准则采用权益法或成本法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

2）非同一控制下企业合并的会计处理：

增资：权益法——成本法

增资：金融资产——成本法

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应按原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，相关其他综合收益或其它资本公积暂不处理，待到处置该项投资时，将与其相关的其他综合收益或其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。

其中，处置后的剩余股权根据本准则采用权益法或成本法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

购买日之前持有的股权投资采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应按该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为该按成本法核算的初始投资成本，原持有的股权的公允价值与账面价值之差额以及元计入其他综合收益的累计公允价值变动应全部转入改按成本法核算的当期的投资收益。       

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