2021年中级会计实务答疑精华：其他权益工具投资核算合并报表

学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！

甲公司与乙公司2×18年前无关联方关系。甲公司2×18年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为其他权益工具投资核算，初始取得成本为500万元。2×18年乙公司发生如下业务：①分红200万元；②实现公允净利润600万元；③因其他权益工具投资增值追加其他综合收益30万元。2×18年年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为530万元。2×19年4月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为2000万元，完成对乙公司的控股合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元。合并当日原10%股份的公允价值为600万元。有关购买日合并资产负债表的论断中，正确的有（）。

A.合并成本等于购买日个别报表的投资余额2600万元

B.合并商誉为200万元

C.该合并属于非同一控制下的控股合并

D.合并当日的抵销分录为：

借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等4000

　　商誉200

　　贷：长期股权投资2600

　　　　少数股东权益1600

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：合并商誉＝（合并成本）2600－（合并当日被合并方可辨认净资产公允价值）4000×（母公司持股比例）60%＝200（万元）。

问题：

求此题的 程发生业务分录，麻烦老师按合并报表的顺序来做一下分录，此题ABCD分录看不懂先后

回复：

本题考查的重点是长期股权投资的转换，即其他权益工具投资增资转为成本法，而不是合并报表。

2×18年1月1日：

借：其他权益工具投资——成本500

　　贷：银行存款500

2×18年分红：

借：应收股利200*10%=20

　　贷：投资收益20

2×18年公允价值上升：

借：其他权益工具投资——公允价值变动530-500=30

　　贷：其他综合收益30

2×18年4月1日：

借：长期股权投资 2000+600=2600

　　贷：银行存款2000

　　　　其他权益工具投资——成本500

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动30

　　　　留存收益70

借：其他综合收益30

　　贷：留存收益30

合并商誉=合并成本-享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=2600-4000*60%=200

合并日的抵销分录，就是将合并日子公司的所有者权益公允价值和长期股权投资抵销，分录就是选项D中的。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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