中级经济师《经济基础》备考知识：税制要素
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中级经济师考试备考知识：税制要素
1. 课税对象（征收对象）：规定了政府可以对什么征税，是区别税种的主要标志。
（1）税源：税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。
（2）税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的“广度”。
（3）计税依据：指计算应纳税额的依据，两种主要的计税依据分别是计税金额和计税数量。
2. 税率：
（1）是税法规定的每一单位课税对象所应纳的税额的比例或标准，计算应纳税额的尺度。
（2）是税收政策的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。
（3）分类：比例税率、定额税率（固定税额）、累进（退）税率。
（二）税收分类
1. 按征税对象的不同：
（1）流转税（主体税种）：包括增值税、消费税、关税等。
（2）所得税：包括个人所得税和企业所得税。
（3）财产税：包括土地增值税、房产税、车船税、契税。
（4）资源税类：资源税、土地使用税。
（5）行为税类：印花税、城市维护建设税。
2. 按计量标准划分：
从价税（如增值税）、从量税（如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税等）
3. 按税收与价格的关系划分：
价内税和价外税。消费税属于价内税，增值税在零售以前各环节采取价外税。
4. 按税负能否转嫁划分：
（1）直接税：个人所得税、企业所得税、财产税。
（2）间接税：增值税、消费税。
5. 按税收管理权限和使用权限分类：中央税、地方税以及中央和地方共享税。
（1）中央税：消费税、关税。
（2）地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。
（3）中央和地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税等。
（三）流转税
1. 流转税的主要特点：课征普遍；以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据，与成本和费用和经营管理水平无关；除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。
2. 增值税
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特点 |
不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 |
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优点 |
能够平衡税负，促进公平竞争；既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；在组织财政收入上具有稳定性和及时性；在税收征管上可以互相制约，交叉审计 |
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纳税人 |
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 |
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类型 |
消费型（目前实施）、收入型、生产型 |
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税率 |
一般纳税人四档税率：16%、10%、6%、0% |
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10% |
（1）销售或者进口货物： √生活必需品：粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、沼气、食用盐； √农业生产资料：农机（整套设备）、饲料、农药、农膜、化肥； √文化用品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； √其他：二甲醚和国务院规定的其他货物； （2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 |
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6% |
√提供增值电信服务、金融服务、生活服务 √除不动产租赁以外的现代服务 √除转让土地使用权之外的销售无形资产 |
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小规模纳税人和特定一般纳税人：3%，其中销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5% |
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3. 消费税
（1）对特定消费品和消费行为征收，调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。
（2）按产品列举税目，有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档化妆品、手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料等。
（3）比例税率和定额税率。啤酒、黄酒和成品油适用定额税率，卷烟和白酒实行复合计税。
（四）所得税
1. 特点：税负相对公平，比较符合“量能负担”原则；单环节征收，不存在重复征税问题，也不易转嫁；税源可靠，收入具有弹性，发挥“内在稳定器”的作用。
2. 税率：企业所得税税率为25%；非居民企业适用税率为20%。
3. 居民纳税人：在中国境内有住所，或无住所而居住满一年的个人，境内境外所得都向我国政府缴纳个人所得税。
4. 非居民纳税人：在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人，其仅就来源于中国境内的所得，向我国政府缴纳个人所得税。
5. 建立综合与分类相结合的个人所得税制。
（五）财产税：地方财政收入的主要来源
（六）深化税收制度改革：进一步发挥消费税调节功能；加快资源税从价计征改革；加快推进房产税制度改革；建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度；加强和改进税收优惠政策设定；完善国税、地税征管体制。
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