2014年中级经济师考试教材《财政税收》讲义：第十二章
第十二章 财政收入
一、财政收入的含义与分类
(一)掌握财政收入的含义及其分类
国际上将政府收入分为税收、社会缴款、赠与收入和其他收入。
目前，我国将政府收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入共6类。
熟悉衡量财政收入的不同口径
(二)了解财政集中度与宏观税负
注意合理的宏观税负水平并没有一个统一的标准，需要结合一个国家在特定历史时期的政府职能与支出责任来讨论。
二、税收
(一)税收的基本含义与特征
1.税收的基本含义
2.掌握税收的特征：强制性、无偿性和固定性。其中无偿性是税收本质的体现。
(二)税制要素——掌握基本要素，熟悉其他要素
(1)纳税人(纳税主体)：直接负有纳税义务的单位和个人。
(2)课税对象：税法规定的征税目的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。
税目：反映征税的具体征税范围，代表征税的广度。
计税依据：计算应纳税额的依据
(3)税率
税率：税收制度的中心环节，体现征税的深度。
税率的基本形式：比例税率、定额税率、累进税率
(三)掌握税收的分类(掌握)
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分类标准 |
具体内容 |
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（1）按课税对象的不同 |
流转税：包括增值税、消费税、营业税和关税等 |
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所得税：个人所得税和企业所得税 |
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财产税：包括土地增值税、房产税、契税、车船税 |
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资源税：资源税和土地使用税 |
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行为税：印花税、城市维护建设税 |
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（2）按计量课税对象的标准不同划分 |
从价税 |
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从量税 |
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分类标准 |
具体内容 |
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（3）按税收与价格的关系划分 |
价内税：消费税、营业税 |
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价外税：增值税 |
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（4）按税负能否转嫁划分 |
直接税：纳税人即负税人。所得税、财产税属于直接税 |
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间接税：纳税人不一定是负税人。流转税属于间接税 |
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（5）按税收管理权限和使用权限分类 |
中央税：消费税、关税 |
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地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等 |
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中央和地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税 |
(四)拉弗曲线与征税的限度
税收收入最初随着税率的提高而增加，达到一定税率水平后，税收收入随着税率的提高而下降。
含义：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。
三、税负转嫁
(一)掌握税负转嫁的方式
前转、后转、混转、消转、旁转和税收资本化六种。
消转：自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式。
税收资本化：生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法(压低生产要素购买价格)，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。税收资本化是税收后转的一种特殊形式。
(二)熟悉影响税负转嫁的因素
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1.应税商品供给与需求的弹性 |
商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。 供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁； 供给弹性较小、需求弹性较大的商品不易转嫁。 |
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2.课税商品的性质 |
生活必需品的税负容易转嫁；非生活必需品的税负不容易转嫁。 |
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3.课税与经济交易的关系 |
与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁；通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，容易转嫁。 |
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4.课税范围的大小 |
课税范围越广泛，税负容易转嫁；课税范围越狭窄，税负难以转嫁。 |
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5.商品的竞争程度 |
竞争越激烈，税负越不易转嫁；竞争不激烈，税负容易转接。 |
四、国债
(一)掌握国债的基本含义
国债，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。
(二)了解国债的分类
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分类标准 |
分类结果 |
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1.按国债发行地域不同 |
内债和外债 |
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2.按偿还期限划分 |
短期国债（1年以内的）、中期国债（1~10年）和长期国债（10年以上）。最典型的短期国债形式是国库券。 |
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3.根据利率的变动情况 |
固定利率国债与浮动利率国债 |
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4.根据国债能否在证券市场流通 |
上市（流通）国债与非上市（非流通）国债。 |
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5.根据国债债务本位的不同 |
货币国债与实物国债 实物国债一般是在存在高通货膨胀时采用。1950年我国发行的“人民胜利折实公债”为实物国债。 |
(三)掌握国债的政策功能
1.弥补财政赤字——国债的基本功能
以发行国债方式弥补财政赤字对经济可能产生的副作用比较小。
2.筹集建设资金
3.调节货币供应量和利率
国债是一种收入稳定、无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边债券”之称。特别是短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”。
4.调控宏观经济
(四)掌握国债的负担与限度
1.国债的负担
认购者负担(债权人负担);债务人负担(政府负担);纳税人负担;代际负担。
2.国债的限度
(1)熟悉衡量国债绝对规模的指标
①国债余额——历年累积债务的总规模;
②当年发行国债的总额;
③当年到期需还本付息的债务总额。
(2)掌握衡量国债相对规模的指标
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指标 |
计算公式 |
意义 |
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国债负担率（国民经济承受能力） |
国债累计余额/国内生产总值×100% |
国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。 |
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债务依存度 |
当年债务收入/当年财政支出总额×100% |
我国分为全国财政的债务依存度和中央财政的债务依存度。 国际公认的债务依存度警戒线在15%~20%之间 |
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反映政府偿债能力的指标为：当年付息额/当年中央财政经常性收入 |
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(五)李嘉图等价定理
在某些条件下，政府无论是用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。
(六)国债的制度
国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。
1.国债发行制度
国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。
国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。决定发行条件的关键是国债的发行方式。
国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。
2.国债偿还制度
我国选用的偿还方式主要有抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还、提前偿还和市场购销法等方式。
3.国债市场制度
根据国债交易的层次，国债市场分为国债发行市场和国债流通市场两大部分。
在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分，可以分为现货交易方式、回购交易方式、期货交易方式和期权交易方式。熟悉其具体含义。
