2014年中级经济师考试财政税收精讲：年度收入总额的检查

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　　一、年度收入总额的检查

　　企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　(一)销售货物收入的检查

　　销售货物的账务处理：

　　借：银行存款、现金、应收账款、应收票据等

　　贷：主营业务收入等

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　同时结转成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　对销售货物收入的检查

　　1.检查销售货物收入确认的标准是否正确

　　注意区分税收、会计收入确认标准的差异

　　会计收入确认的标准：税法规定的四条标准+“相关的经济利益很可能流入企业”。

　　2.检查销售货物收入确认的时间是否正确

　　3.检查销售货物收入的入账金额是否正确

　　(1)价外费用的检查;

　　①重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户;

　　②检查成本费用类账户的会计核算，注意红字记录。

　　(2)关联企业之间业务往来的检查，确定企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则;

　　(3)隐匿收入的检查。

　　4.检查销售折让、折扣及销售退回处理是否规范

　　5.检查视同销售收入的确认是否正确

　　【例8-16】2012年8月，某事务所税务代理人员受托对某鸡肉加工厂2011年账册资料进行审查时发现，2011年8月，企业将一批鸡肉作为福利发给本企业职工。成本价格为7 200 元，同类产品售价为15 000 元，企业的会计处理为：

　　借：应付职工薪酬 7 200

　　贷：库存商品——鸡肉 7 200

　　请分析企业存在的涉税问题，并计算应补缴税款，作出相应的账务调整。

　　【答案解析】

　　将鸡肉作为福利发给职工，应视同销售征收增值税并调增应纳税所得额。

　　应补缴增值税=15000×17% =2550(元)

　　应补缴城市维护建设税=2550×7%=178.5(元)

　　应补缴教育费附加=2550×3%=76.5(元)

　　应调增应纳税所得额=15 000 -7 200 -178.5 -76.5=7545(元)

　　存在的问题：职工福利支出应该计入相应成本费用税前扣除

　　应补缴企业所得税=7 545 ×25%=1 886.25(元)

　　账务调整

　　借：应付职工薪酬 10 350

　　贷：以前年度损益调整 7 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2 550

　　借：以前年度损益调整 255

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税 178.5

　　应交税费——应交教育费附加 76.5

　　借：以前年度损益调整 1 886.25

　　贷：应交税费——应交企业所得税 1 886.25

　　借：以前年度损益调整 5658.75

　　贷：利润分配——未分配利润 5658.75

　　(二)提供劳务收入的检查

　　主要通过“主营业务收入”账户核算，主要是检查其入账时间以及入账金额是否准确。

　　(三)转让财产收入的检查

　　1.转让固定资产收入的检查;

　　主要是对“固定资产清理”、“累计折旧”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的账户进行检查。

　　2.转让有价证券、股权以及其他财产收入的检查。

　　(四)股息、红利等权益性投资收益的检查

　　1.投资收益确认时间：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　2.注意检查纳税人是否将投资收益挂在往来账上，是否存在不入账或少入账的问题。

　　(五)利息收入的检查

　　应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　(六)租金收入的检查

　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　(七)特许权使用费收入的检查

　　1.特许权使用费收入确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期;

　　2.特许权使用费收入主要通过“其他业务收入”核算。

　　(八)接受捐赠收入的检查

　　按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　(九)不征税收入和免税收入的检查

　　(十)其他收入的检查

　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

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