建筑服务税目易错易混点

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。实操中，对于建筑服务税目选择时，大家有如下常见易错易混点需要注意：

一：仅提供设备安装时，选择什么税目？

依据财税2016年36号文附件1后附《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定：“安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。”

所以，仅提供设备安装时，属于建筑服务。

二：设备+设备安装时，选择什么税目？

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号 ）规定：“六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”

依据上述规定，设备+设备安装时，需要区分如下情形处理：

1.如果设备是自产的，安装部分必须按照建筑服务纳税。

2.如果设备是外购的，销售方已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么安装部分按照建筑服务纳税；如果销售方未按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么安装部分将从销售方的主营业务，即混合销售处理。

三：带有“工程”或“建筑”字眼的都属于建筑服务？

依据财税2016年36号文附件1后附《销售服务、无形资产、不动产注释》：

1.工程设计，属于文化创意服务，不属于建筑服务。

2.工程监理，属于鉴证咨询服务，不属于建筑服务。

3.建筑图纸审核，属于鉴证咨询服务，不属于建筑服务。

四：植物养护服务，选择什么税目？

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第五条规定，自2017年5月1日起，纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

五：修缮服务、修理修配、维护保养，在税目选择上有什么区别？

三种服务并不相同，只有修缮服务属于建筑服务。

1.修理修配：是对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，属于“劳务”，增值税税率为13%。

2.修缮服务：是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。属于“建筑服务”，增值税税率为9%。

3.维护保养：纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税，增值税税率为6%。