旅客运输服务抵扣进项税政策规定与实务要点

在企业运营成本中，旅客运输服务支出占据着一定比例。近年来，旅客运输服务进项税抵扣政策历经多次调整，其背后是国家优化税收制度、减轻企业税负、促进交通运输行业发展的多重考量。深入理解这些政策变化，对企业精准进行税务处理、合理降低运营成本意义重大。

“营改增”开始阶段及前期，增值税抵扣范围相对狭窄，旅客运输服务未被纳入可抵扣项目，企业承担着这部分支出的全额成本。随着经济发展和税收制度改革推进，为了进一步完善增值税链条，减轻企业负担，政策开始逐步调整。自 2019 年4月1日起，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号）明确规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，这一举措开启了旅客运输服务进项税抵扣的新阶段。

具体规定如下：

“纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 =（票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）× 9%；

（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷（1 + 9%）× 9%；

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷（1 + 3%）× 3%。”

在实务中，需要注意以下几个问题：

1、滴滴等平台的开具的旅客运输普通电子发票，没有出行人信息，是否可以抵扣？

现行政策规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，暂允许按发票上注明的税额抵扣进项税。因此，纳税人取得增值税电子普通发票无需注明旅客身份信息，而是按现行发票开具相关规定执行。

2、单位取得的长途客运手撕客票能否抵扣进项税额？

一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为扣税凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。

3、纳税人为非雇员（如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员）支付的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？

增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员（限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工），所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

目前，铁路客运和民航客运在推广使用全面数字化的电子发票，发票上要注明购买方名称、统一社会信用代码。购买方为增值税一般纳税人的，购进境内铁路旅客运输服务，以电子发票（铁路电子客票）作为增值税扣税凭证，购进境内民航旅客运输服务按照电子行程单或增值税专用发票上注明的增值税税额确定进项税额。

旅客运输服务进项税抵扣政策的演变，是国家税收政策不断优化的体现。企业应密切关注政策变化，精准把握政策要点，规范税务处理流程。在实际操作中，遇到复杂的税务问题时，积极寻求专业税务顾问的帮助，确保税务处理既符合政策规定，又能充分享受税收红利，助力企业稳健发展。

作者：顾老师（正保会计网校答疑专家）