中级经济师考试《财政税收专业知识与实务》征税范围讲义

　　考点：中级经济师考试增值税的征税范围

　　增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。

　　一、销售货物的规定

　　1.基本规定。销售货物是指有偿转让货物的所有权。

　　（1）即销售除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　（2）这里讲的销售货物是受境内所约束的，即在境内销售货物的业务才属于增值税的征税范围。

　　2.视同销售货物的规定。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税:

　　（1）委托他人代销货物；

　　（2）销售代销货物；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；避免偷逃税

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　（5）将'自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　注意：47，与568的区别，不含购买项

　　二、提供的应税劳务

　　目前，我国增值税的应税劳务限定为提供加工、修理修配劳务。

　　三、混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，应视为混合销售行为。如送电脑上门。除《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　上述"非增值税应税劳务"，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　归纳：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税

　　四、兼营非应税劳务的规定

　　兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税（增值税、营业税）的征收范围。如汽车制造厂，兼有一个运输服务公司。

　　纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

　　纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　归纳：兼营行为与混合销售行为都涉及到两种税的征税范围，不同之处在于：前者是两种或两种以上的行为涉及到两种税（增值税、营业税）的征收范围。而后者是一项行为涉及到两种税（增值税、营业税）的征收范围。

　　兼营行为的税务处理：分别核算，分别纳税；未分开核算的，一并征收增值税。

　　五、部分货物的征税规定

　　1.货物期货。货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。

　　2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。因为金银是有形动产。

　　3.建筑材料、构件。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

　　4.集邮商品。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

　　5.缝纫，应当征收增值税。

　　6.饮食业销售货物，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。

　　但饮食业附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按兼营行为的征税规定征收增值税。

　　专门生产或销售货物(包括烧卤熟制食品在内)的个体经营者及其他个人应当征收增值税。