中级经济师考试《财政税收专业知识与实务》税收制度讲义

　　考点：中级经济师考试税收制度的构成要素

　　1、税收制度的基本要素。

　　这是指纳税人、征税对象和税率。是最基本的要素，也是税制诸要素的核心与重点内容。

　　（1）纳税人。亦称"纳税义务人"或"纳税主体"。代扣代缴义务人，是按照税法的规定，负有代扣代缴义务的单位和个人。其目的是为了实

　　行源泉控制，保证国家财政收入。代扣代缴义务人直接负有扣缴税款的义务，应当按照税法规定代扣税款，并在规定期限内按期、足额地缴库。

　　（2）征税对象。亦称"征税客体"，指对什么课税，即国家征税的标的物。它规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一个种税的主要标志。

　　（3）税率。

　　税率的基本形式有：

　　①比例税率。在具体运用上，比例税率又可分为产品比例税率、地区差别比例税率和幅度比例税率。

　　②累进税率。累进税率又可分为全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等几种。其中使用时间较长和应用较多的是超额累进税率。

　　超额累进税率虽累进幅度比较缓和，但计算方法复杂，为解决超额累进税率按原理计税在技术上的复杂性，实际工作中通常采用经过简化的计税方法，即"速算扣除数法"。其基本原理是先按全额累进方法确定该课税数额的税率，并计算出一个税额，然后减去相应的速算扣除数，结果即为按超额累进税率方法计算出的税额。

　　计算公式为： 应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率) x上一级课税对象的最高数额 + 上一级速算扣除数

　　2.税收制度的其他要素

　　（1）纳税环节。按照纳税环节的多少，可分为"一次课征制"、"两次课征制"和"多次课征制。

　　（2）纳税期限。从我国现行各税看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种。

　　（3）减税免税。减税免税的方式分为以下两种：

　　①税基式减免。它是通过直接缩小计税依据的方式实现的减税免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

　　②税额式减免。它是通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

　　（4）违章处理。