中级经济师考试《财政税收专业知识与实务》税收转嫁讲义

　　考点：中级经济师考试税收负担的转嫁与归宿

　　一、税负转嫁与归宿的概念

　　所谓税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不-致的经济现象。

　　所谓税负的归宿，是指税收负担的最终归着点。税收经过转嫁的过程最终会把负担落在纳税人身上，这时税收的转嫁过程结束，税收负担也找到其最终的归宿。

　　二、税负转嫁的形式

　　1.前转。亦称“顺转”指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。一般认为，前转是税负转嫁的最典型和最普通的形式，多发生在商品和劳务课税上。

　　2.后转。亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。

　　3.消转。亦称“税收转化”，即纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。

　　4：税收资本化。亦称“资本还原”，即生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。

　　税收资本化主要发生在某些资本品的交易中，例如，政府征收土地税，土地购买者便会将预期应纳的土地税折入资本，使实际地价下降，此后，名义上由土地购买者按期纳税，但实际上税款是由土地出售者负担的。

　　三、税负转嫁的条件

　　1、.商品经济的存在。随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节多层次的流通交换过程为税负的转嫁提供了可能。

　　2.自由的价格体制。