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2011年经济师经济基础考试辅导第二十七章:财务会计报告

来源: 人事考试教育网 2011-10-18
普通

  第二十七章 中级经济师考试财务会计报告

  一、资产负债表

  (一)资产负债表的作用

  考试内容:掌握资产负债表的概念和作用。

  资产负债表是按照一定的标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表,是月度报表。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的,是反映企业静态财务状况的一种报表。

  编制资产负债表的作用:

  1.资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息,为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

  2.资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

  3.通过对资产负债表的分析,可以了解企业的财务状况,判断企业的偿债能力和支付能力。

  4.通过对前后期资产负债表的对比分析,可以了解企业资金结构的变化情况,经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

  (二)资产负债表的格式和内容

  考试内容:掌握资产负债表的基本格式和内容。

  1.资产负债表的格式

  资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。

  2.资产负债表的内容

  资产负债表中,资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

  (1)资产类项目

  资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的,流动性强的项目排在前面,流动性差的项目排在后面,并按流动资产和长期资产分项列示,流动资产在前。

  ①流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产,包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为:货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。

  ②长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为:长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。

  (2)负债类项目

  负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列,先到期的排在前面,后到期的排在后面,并按流动负债和长期负债顺序分项列示,流动负债在前。

  ①流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债,在资产负债表上排列顺序为:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。

  ②长期负债包括偿债期在一年以上的全部负债,在资产负债表上排列顺序为:长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

  (3)所有者权益类项目

  所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。在资产负债表上排列顺序为:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

  三者关系:资产=负债+所有者权益

  在资产负债表上,既列示期末余额,又列示期初余额。

  (三)资产负债表的编制方法

  考试内容:熟练掌握资产负债表的编制要求及各项目的编制方法;熟悉资产负债表内主要项目的含义。

  资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列,期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

  1.资产负债表的编制方法

  由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致,该表的期末数有两种填列方法:直接填列法和分析计算填列法。

  (1)直接填列法

  即根据总账科目或明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列,如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目

  (2)分析计算填列法

  即将总账科目和明细科目的期末余额,按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法。

  ①根据若干总账科目期末余额分析计算填列

  如“货币资金”。

  ②根据总账科目期末余额减去部分数额后的数据填列

  如“长期债权投资”、“长期股权投资”“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。

  ③根据明细账期末余额分析计算填列

  如“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等项目。

  ④根据有关资产项目与其备抵科目抵消后的净额填列

  如“短期投资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目。

  2.主要项目具体填列方法

  资产类项目:

  ①“货币资金”项目,根据“现金”和“银行存款”和“其他货币资金”的期末借方余额合并填列。

  ②“短期投资”项目,根据“短期投资”期末借方余额减去“短期投资跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。

  ③“应收账款”项目,根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  ④“预付账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列。

  ⑤“其他应收款”项目,根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

  ⑥“存货”项目,根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。

  ⑦“待摊费用”项目,根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。

  ⑧“待处理流动资产损益”项目,根据“待处理财产损益”科目所属“待处理流动资产损益”明细科目期末借方余额之和填列。

  ⑨“长期股权投资”项目,根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

  ⑩“长期债权投资”项目,根据“长期债权投资”科目期末借方余额减去一年内到期长期债权投资部分的金额和“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。

  ⑾“无形资产”项目,根据“无形资产”科目期末借方余额,减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

  负债类项目:

  ①“应付账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。

  ②“预收账款”项目,根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。

  ③“其他应付款”项目,根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。

  所有者权益项目:

  “未分配利润”项目,反映企业已实现而尚未分配的利润数额,根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和(同为贷方余额时)或之差(余额方向相反时)填列。贷方余额大于借方余额时,直接填列差额;借方余额大于贷方余额时,差额用“一”数填列。

  二、利润表

  (一)利润表的作用

  考试内容:掌握利润表的概念和作用。

  利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求,把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用(成本)相配比,以“收入-费用=利润”的会计等式为基础,按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。它是一张动态会计报表。

  利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。

  (二)利润表的格式和内容

  考试内容:掌握利润表的基本格式和内容。

  1.利润表的格式

  利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。多步式利润表分别计算主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润,以便形成几种损益信息。多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。

  2.利润表的内容

  利润表主要包括以下四个方面内容:

  (1)构成主营业务利润的各项要素

  主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

  (2)构成营业利润的各项要素

  营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

  (3)构成利润总额的各项要素

  利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+(营业外收入-营业外支出)

  (4)构成净利润的各项要素

  净利润=利润总额-所得税

  (三)利润表的编制方法

  考试内容:熟练掌握利润表的编制要求及各项目的编制方法;熟悉利润表内主要项目的含义。

  按照我国《企业会计准则》规定的利润表及编制要求,利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏,其填列方法如下:

  表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数,表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数,在编报报表时,应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。

  利润表中各项目的金额应根据有关损益类科目的本期发生额分析计算填列。

  三、现金流量表

  (一)现金流量表的概念和作用

  考试内容:掌握现金流量表的概念和作用。

  现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中,现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资。

  现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意,并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务,若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动,如从银行提取现金或将现金存入银行等业务属于现金各项目之间内部资金的转换,不会发生现金流量,而以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产等对外投资等经营业务,则属于非现金各项目之间的增减变动,也不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时,如用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等,才会影响现金流量。

  企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类:即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

  (二)现金流量表的内容和格式

  考试内容:掌握现金流量表的基本格式和内容。

  我国企业的现金流量表,属于年度报表,由报表正表和补充资料两部分组成。

  正表是现金流量表的主体,企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式,按照现金流量的性质,依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

  补充资料包括三部分内容:

  (1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);

  (2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;

  (3)现金及现金等价物净增加情况。

  (三)现金流量表的编制方法

  考试内容:熟悉现金流量表的编制要求及各项目的编制方法。

  1.“经营活动现金流量”各项目的内容和填列方法

  经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法两种。我国企业应按直接法编制现金流量表正表,在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

  “经营活动现金流量”各项目的编制方法:

  (1)“销售商品、提供劳务收到的现金”

  (2)“收到的税费返还”项目

  (3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

  (4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

  (5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,注意不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

  (6)“支付的各项税费”项目,注意不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退回的增值税、所得税。

  (7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。

  2.“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法

  (1)“收回投资所收到的现金”项目。反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息,以及收回的非现金资产。

  (2)“取得投资收益所收到的现金”项目。反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息,以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金,不包括股票股利。

  (3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。

  (4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项以外,收到的其他与投资活动有关的现金流入。

  (5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目,反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而支付的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产而支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。

  (6)“投资支付的现金”项目,反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期投资、长期投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。

  (7)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项以外,支付的其他与投资活动有关的现金流出。

  3.“筹资活动现金流量”各项目的内容和填列方法

  (1)“吸收投资收到的现金”项目,反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不从本项目内减去。

  (2)“取得借款收到的现金”项目,反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

  (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。

  (4)“偿还债务支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。

  (5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

  (6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,反映企业除了上述各项外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。

  (7)“汇率变动对现金的影响”项目

  4.现金流量表附注披露的内容

  (1)将净利润调节为经营活动的现金流量

  将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础,采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类:

  一是没有实际支付现金的费用;

  二是没有实际收到现金的收益;

  三是不属于经营活动的损益;

  四是经营性应收应付项目的增减变动。

  (2)不涉及现金收支的投资和筹资活动

  包括:“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。

  (3)现金流量净增加额

  四、附注

  考试内容:掌握附注的概念和作用,掌握附注的内容。

  附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

  小结:

  资产负债表利润表现金流量表

  静态或动态报表静态报表动态报表动态报表

  包括的会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润

  提供的信息有关企业财务状况的信息,衡量偿债能力和支付能力有关企业经营成果的信息,衡量盈利能力有关企业现金流量的信息,衡量企业经营状况是否良好,偿债能力的强弱

  格式账户式和报告式,我国采用账户式单步式和多步式,我国采用多步式由报表正表和补充资料两部分组成

  主要内容资产、负债、所有者权益主营业务利润

  营业利润

  利润总额

  净利润经营活动现金流量

  投资活动现金流量

  筹资活动现金流量

我要纠错】 责任编辑:戈薇
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