2011中级经济师《财政税收专业知识与实务》销售检查
分期收款结算方式销售的检查
中级经济师考试合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款,均应结转收入,计算应纳税款,并同比例结转相应的成本。
发出商品时
借:发出商品
贷:库存商品
合同规定的收款日期
借:银行存款(应收账款)
贷:主营业务收入
应交税费—— 应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:主营业务成本
贷:发出商品
审查时注意是否按规定结转了收入与成本。
「例1.单选题」采用分期收款方式销售产品,纳税义务发生时间为( )
A.货物发出时间
B.最后一次收到货款时间
C.合同规定的收款日期
D.购销双方协商的时间
[答案]C
2.视同销售方式的检查
(1)委托代销销售方式的检查
销售收入的实现时间为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天,未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
企业委托代销商品,一般有两种方式:一是销售价格由委托方制定,代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为;二是销售价格由代销方自定,代销合同上规定一个代销价格,实际售价高于代销价格的部分,为代销方的报酬。
企业委托代销商品,通过设置“委托代销商品”账户进行核算。
「例9-3」2005年1月1日,A企业委托B企业代销一批商品,商品实际成本为80万元,代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业收到B企业的代销清单,受托代销的商品已全部销售,B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%,A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理:
第一,发出商品时
借:委托代销商品 800000
贷:库存商品 800000
第二,收到代销清单时
借:应收账款 1170000
贷:主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
结转成本:
借:主营业务成本 800000
贷:委托代销商品 800000
收到扣除手续费后的货款时
借:银行存款 1120000
销售费用 50000
贷:应收账款 1170000
例「9-4」:若例「9-3」在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款,其账务处理为:
借:银行存款 1120000
贷:应付账款 1120000
在收到清单的同时收到货款,正确的账务处理应该是:
借:银行存款 1120000
销售费用 50000
贷:主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
调整分录:
借:应付账款 1120000
销售费用(本年利润,以前年度损益调整) 50000
贷:主营业务收入(本年利润,以前年度损益调整) 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
同时结转成本
例「9-5」:又如例「9-3」中,企业在收到清单的同时收到货款,其账务处理为:
借:银行存款 1120000
贷:委托代销商品 1120000
这样一来,就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期,作如下账务调整:
发现错账后的处理
借:主营业务成本(本年利润,以前年度损益调整) 800000
销售费用(本年利润,以前年度损益调整) 50000
委托代销商品 320000
贷:主营业务收入(本年利润,以前年度损益调整) 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170000
「例1.案例分析题」(2005年)(经过修改)
A企业2008年2月1日委托B企业(双方均为增值税一般纳税人)代销一批商品,商品的实际成本为1 000 000元,代销价格为1 500 000元(不含税),双方协商代销手续费为代销价格(不含税价格)的10%.企业发出商品时未作账务处理。2月20日A企业收到B企业的代销清单,清单上注明代销商品已经全部售出,A企业开具增值税专用发票。2月25日,A企业收到B企业的代销款1 605 000元,并作如下账务处理:
借:银行存款 1 605 000
贷:应付账款 1 605 000
根据上述资料,回答下列问题(注:城市维护建设税、教育费附加暂不考虑)
(1)A企业发出代销商品时应作账务处理为( )
A.借:应收账款 1 000 000
贷:库存商品 1 000 000
B.借:委托代销商品 1 000 000
贷:库存商品 1 000 000
C.借:应收账款 1 500 000
贷:主营业务收入 1 500 000
D.借:应收账款 1 000 000
贷:主营业务收入 1 000 000
[答案]B
(2)该笔业务B企业应纳增值税为( )
A.0元
B.85 000元
C.229 500元
D.255 00元
[答案]A
(3)B企业收到的手续费应计算缴纳的税收为( )
A.营业税4500元
B.营业税7500元
C.增值税21 994.87元
D.增值税25 5007元
[答案]B