2011年中级经济师《财政税收》境外所得

　　境外所得已纳税额的抵免

　　1.直接抵免

　　中级经济师考试企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：

　　（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；

　　（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　2.间接抵免

　　居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。

　　由居民企业直接或间接控制的外国企业：（1）直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份；（2）间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。

　　「例1.案例分析题」某国有企业适用25%的所得税税率，2008年度境内应纳税所得额为1000万元，设在A国分支机构的境外应纳税所得额为500万元，已在A国缴纳所得税100万元。

　　（1）来源于A国的所得允许抵免的税额为（ ）

　　A.375万元

　　B.125万元

　　C.100万元

　　D.75万元

　　[答案]C

　　[解析]计算过程：

　　境内外所得总额=1000+500=1500万元；

　　应纳税总额=1500×25%=375万元；

　　A国抵免限额=375×500/1500=125万元；

　　由于在A国已纳税款100万元小于抵免限额125万元，所以允许按实际已纳税款100万元扣除。

　　（2）该企业2008年度应纳税额为（ ）

　　A.375万元

　　B.275万元

　　C.250万元

　　D.225万元

　　[答案]B

　　[解析]计算过程：

　　该企业2008年度应纳税额=375-100=275万元。

　　「例2.案例分析题」某国有企业适用25%的所得税税率，2008年度境内应纳税所得额为1000万元，设在A国分支机构的境外应纳税所得额为500万元，已在A国缴纳所得税200万元。

　　（1）来源于A国的所得允许抵免的税额为（ ）。

　　A.375万元

　　B.125万元

　　C.100万元

　　D.75万元

　　[答案]B

　　[解析]计算过程：

　　境内外所得总额=1000+500=1500万元

　　应纳税总额=1500×25%=375万元

　　A国抵免限额=375×500/1500=125万元

　　由于在A国已纳税款200万元大于抵免限额125万元，所以允许按抵免限额125万元扣除。

　　（2）该企业2008年度应纳税额为（ ）

　　A.375万元

　　B.275万元

　　C.250万元

　　D.225万元

　　[答案]C

　　[解析]计算过程：

　　该企业2008年度应纳税额=375-125=250万元。