2011年中级经济师《财政税收》其他资产

　　其他资产的税务处理

　　1.中级经济师考试长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用的范围

　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

　　（2）租入固定资产的改建支出；

　　（3）固定资产的大修理支出

　　同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　（4）其他应当作为长期待摊费用的支出

　　最短摊销年限

　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　（3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。

　　2.投资资产的税务处理

　　投资资产按照以下方法确定成本：

　　（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

　　（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　3.存货的税务处理

　　存货按照以下方法确定成本：

　　（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

　　（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

　　（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　4.企业重组的税务处理

　　国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

　　「例1.多选题」固定资产的大修理支出，是指同时符合下列（ ）的支出。

　　A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

　　B.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上

　　C.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途

　　D.修理后固定资产的使用年限延长2年以上

　　E修理支出达到取得固定资产原值50%以上

　　[答案]AD

　　「例2.多选题」长期待摊费用包括（ ）

　　A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　B.租入固定资产的改建支出

　　C.固定资产的大修理支出

　　D.固定资产日常修理支出

　　E.自有房屋的改建支出

　　[答案]ABC