注会《会计》第十五章知识点：以现金清偿债务

注册会计师考试《会计》科目
第十五章 债务重组

　　知识点二、以现金清偿债务

　　·债务重组的会计处理

　　以现金清偿债务

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。

　　②债权人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款
　　　贷：银行存款
　　　　　营业外收入--债务重组收益

　　3.债权人的会计处理

　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：

　　借：银行存款
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出--债务重组损失
　　　贷：应收账款

　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

　　借：银行存款（实收款额）
　　　　坏账准备（已提准备）
　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　资产减值损失