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　　二、进一步加工而取得的存货★★
　　（一）委托外单位加工的存货
　　1.委托加工物资的概念
　　

　　2.委托加工物资成本的确定

项目	科目	是否计入成本
原材料	委托加工物资	是
运杂费
加工费
消费税（委托方）	应交税费或委托加工物资	不一定
增值税（委托方）

　　【提示1】如果委托方属于增值税一般纳税人同时取得增值税专用发票，其增值税税额计入“应交税费”科目，否则，计入“委托加工物资”科目。
　　【提示2】委托方对于消费税的处理，需要根据收回委托加工物资后的情况来进行确定。（看去向）

　　3.收回委托加工物资后消费税的处理

消费税处理情形	会计处理
①用于连续生产应税消费品（已知）	不计成本： 借：应交税费——应交消费税 　　　贷：银行存款等
②收回后直接出售（已知）	计入成本： 借：委托加工物资 　　　贷：银行存款等

　　【示例1】甲公司委托乙公司把收购的烟叶加工为烟丝，加工完成后的烟丝甲公司回收后继续生产卷烟，甲公司收回烟丝缴纳的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方。
　　借：应交税费——应交消费税
　　　　贷：银行存款等
　　
　　【示例2】甲公司委托乙公司把收购的烟叶加工为烟丝，加工完成后的烟丝甲公司回收后直接对外出售，烟丝消费税计入“委托加工物资”科目。
　　借：委托加工物资
　　　　贷：银行存款
　　

　　（二）委外加工环节的历年客观题集锦

出题方向	单选	多选	判断
1.确定委外加工环节的存货成本因素	—	18/20/23	—
2.委托加工环节对消费税的处理	20	24	24

　　1.确定委外加工环节的存货成本因素

【考题·2018年多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回加工物资成本的有（　）。 　　A.委托加工耗用原材料的实际成本 　　B.收回委托加工物资时支付的运杂费 　　C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税 　　D.支付的加工费
	『正确答案』ABCD 『答案解析』选项C，委托外单位加工的应税消费品，收回后直接用于销售的，支付给受托方的由其代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。

【考题·2020年多选题】企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存货入账价值的有（　）。 　　A.收回委托加工存货时支付的运输费 　　B.发出并耗用的原材料成本 　　C.支付的加工费 　　D.支付给受托方的可抵扣增值税
	『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，支付给受托方的可抵扣的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，不计入收回的委托加工存货入账价值。

【考题·2023年多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×23年2月1日，甲公司委托乙公司加工一批M产品（属于应税消费品，非黄金饰品），2×23年3月15日，甲公司收回并直接销售。下列各项应计入M产品成本的有（　）。 　　A.向乙公司支付的不含税加工费6万元 　　B.发出用于委托加工的原材料30万元 　　C.向乙公司支付的代收代缴消费税4万元 　　D.向乙公司支付与加工费相关的增值税0.78万元，取得增值税专用发票
	『正确答案』ABC 『答案解析』甲公司为增值税一般纳税人，支付的与加工费相关的增值税可以抵扣，不计入委托加工应税消费品的成本，选项D错误。

2.委托加工环节对消费税的处理 　　【考题·2020年单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。 　　为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为（　）万元。 　　A.170 　　B.174.29 　　C.157.29 　　D.153
	『正确答案』D 『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节发生的消费税记入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本，甲公司收回的W产品的入账价值＝120＋33＝153（万元）。

【考题·2024年多选题】甲公司采购一批原材料，支付价款300万元，当日收到材料并入库，运输途中发生合理损耗9万元。次日甲公司将该批材料发给乙公司进行委托加工应税消费品。支付加工费42万元，支付由受托方代收代缴的消费税38万元，甲公司准备将收回后的材料用于连续加工应税消费品。不考虑增值税等相关因素，下列各项表述正确的有（　）。 　　A.合理损耗9万元应计入管理费用 　　B.购入原材料的入账价值是300万元 　　C.委托加工收回的产品成本是342万元 　　D.委托加工支付的消费税应计入产品成本
	『正确答案』BC 『答案解析』选项A，采购途中的合理损耗应计入采购成本，不计入管理费用；选项D，委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，受托方代收代缴的消费税可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本。

【考题·2024年判断题】企业收回的委托外单位加工的产品直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入产品成本。（　）
	『正确答案』√ 『答案解析』委托加工物资用于直接出售的，受托方代收代缴的消费税计入存货成本；用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　（三）自行生产的存货
　　

　　1.制造费用常见归属项目:
　　（1）与人相关：管理人员薪酬、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失
　　（2）与行为相关：办公费、水电费
　　（3）与物相关：折旧费、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、机物料损耗、车间固定资产的修理费
　　【助记】在车间工作的王主任办公需要用纸、笔（办公费），去车间巡查要戴安全帽（劳动保护费），巡查什么？
　　一查，能源消耗（水电费），
　　二查，设备磨损（机物料损耗），
　　三查，设备是否要修理（车间固定资产的修理费），
　　勤恳工作的王主任就连车间放高温假（季节性和修理期间停工损失）也仍心系岗位，同时，他还努力进修产品成本管控知识（折旧费、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用），难怪他薪酬丰厚 （管理人员的职工薪酬）。
　　2.制造费用的不同处理方法：
　　①只生产一种产品：制造费用可直接计入该产品成本；
　　②在生产多种产品：企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
　　③通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　）。 　　A.仓库保管人员的工资 　　B.季节性停工期间发生的制造费用 　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧 　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
	『正确答案』B 『答案解析』仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。

　　考点小结
　　

　　三、其他方式取得的存货★
　　（一）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　借：原材料（公允价值）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：实收资本（份额）
　　　　　　资本公积——资本溢价 （倒算）
　　（二）通过提供劳务取得的存货（略）

【例题·计算分析题】2×20年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元，增值税税额为65万元。假定甲公司的实收资本总额为1 000万元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司采用实际成本法核算存货。
	『正确答案』甲公司账务处理： 　　A在甲公司享有的实收资本金额=1 000×35%=350（万元） 　　A在甲公司投资的资本溢价=500+65-350=215（万元） 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　65 　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　350 　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　215

　　（三）其他方式取得存货的历年客观题集锦

出题方向	单选	多选	判断
确定投资合同中存货的入账成本	—	—	18

　　确定投资合同中存货的入账成本

【考题·2018年判断题】企业接受投资者投入的存货，应当按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（　）
	『正确答案』√