项目 | 科目 | 是否计入成本 |
原材料 | 委托加工物资 | 是 |
运杂费 | ||
加工费 | ||
消费税(委托方) | 应交税费或委托加工物资 | 不一定 |
增值税(委托方) |
消费税处理情形 | 会计处理 |
①用于连续生产应税消费品(已知) | 不计成本: 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款等 |
②收回后直接出售(已知) | 计入成本: 借:委托加工物资 贷:银行存款等 |
出题方向 | 单选 | 多选 | 判断 |
1.确定委外加工环节的存货成本因素 | — | 18/20/23 | — |
2.委托加工环节对消费税的处理 | 20 | 24 | 24 |
【考题·2018年多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品,收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中,应当计入收回加工物资成本的有( )。 A.委托加工耗用原材料的实际成本 B.收回委托加工物资时支付的运杂费 C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税 D.支付的加工费 | ||
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『正确答案』ABCD 『答案解析』选项C,委托外单位加工的应税消费品,收回后直接用于销售的,支付给受托方的由其代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本。 |
【考题·2020年多选题】企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中,应计入收回的委托加工存货入账价值的有( )。 A.收回委托加工存货时支付的运输费 B.发出并耗用的原材料成本 C.支付的加工费 D.支付给受托方的可抵扣增值税 | ||
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『正确答案』ABC 『答案解析』选项D,支付给受托方的可抵扣的增值税记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,不计入收回的委托加工存货入账价值。 |
【考题·2023年多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×23年2月1日,甲公司委托乙公司加工一批M产品(属于应税消费品,非黄金饰品),2×23年3月15日,甲公司收回并直接销售。下列各项应计入M产品成本的有( )。 A.向乙公司支付的不含税加工费6万元 B.发出用于委托加工的原材料30万元 C.向乙公司支付的代收代缴消费税4万元 D.向乙公司支付与加工费相关的增值税0.78万元,取得增值税专用发票 | ||
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『正确答案』ABC 『答案解析』甲公司为增值税一般纳税人,支付的与加工费相关的增值税可以抵扣,不计入委托加工应税消费品的成本,选项D错误。 |
2.委托加工环节对消费税的处理 【考题·2020年单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品,W产品收回后继续生产应税消费品。 为生产该批W产品,甲公司耗用原材料的成本为120万元,支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素,甲公司收回的该批W产品的入账价值为( )万元。 A.170 B.174.29 C.157.29 D.153 | ||
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『正确答案』D 『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托加工环节发生的消费税记入“应交税费——应交消费税”借方,不计入委托加工物资成本,甲公司收回的W产品的入账价值=120+33=153(万元)。 |
【考题·2024年多选题】甲公司采购一批原材料,支付价款300万元,当日收到材料并入库,运输途中发生合理损耗9万元。次日甲公司将该批材料发给乙公司进行委托加工应税消费品。支付加工费42万元,支付由受托方代收代缴的消费税38万元,甲公司准备将收回后的材料用于连续加工应税消费品。不考虑增值税等相关因素,下列各项表述正确的有( )。 A.合理损耗9万元应计入管理费用 B.购入原材料的入账价值是300万元 C.委托加工收回的产品成本是342万元 D.委托加工支付的消费税应计入产品成本 | ||
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『正确答案』BC 『答案解析』选项A,采购途中的合理损耗应计入采购成本,不计入管理费用;选项D,委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的,受托方代收代缴的消费税可以抵扣,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,不计入委托加工物资成本。 |
【考题·2024年判断题】企业收回的委托外单位加工的产品直接用于对外销售的,受托方代收代缴的消费税应计入产品成本。( ) | ||
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『正确答案』√ 『答案解析』委托加工物资用于直接出售的,受托方代收代缴的消费税计入存货成本;用于连续生产应税消费品,受托方代收代缴的消费税不计入存货成本,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 |
【例题·单选题】甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是( )。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 | ||
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『正确答案』B 『答案解析』仓库保管人员的工资计入管理费用,不影响存货成本;制造费用是一项间接生产成本,影响存货成本,选项B正确;未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用,不影响存货成本;采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出,不影响存货成本。 |
【例题·计算分析题】2×20年1月1日,A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司(以下简称“甲公司”)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值是500万元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元,增值税税额为65万元。假定甲公司的实收资本总额为1 000万元,A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为13%,甲公司采用实际成本法核算存货。 | ||
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『正确答案』甲公司账务处理: A在甲公司享有的实收资本金额=1 000×35%=350(万元) A在甲公司投资的资本溢价=500+65-350=215(万元) 借:原材料 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 65 贷:实收资本 350 资本公积——资本溢价 215 |
出题方向 | 单选 | 多选 | 判断 |
确定投资合同中存货的入账成本 | — | — | 18 |
【考题·2018年判断题】企业接受投资者投入的存货,应当按照合同或协议约定的价值入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。( ) | ||
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『正确答案』√ |