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　　知识点：存货的期末计量（★★★）
　　资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
　　【提示】
　　（1）谁与谁相比的差额：“成本”与“可变现净值”；
　　（2）二者差额的含义：是“存货跌价准备”科目的期末余额。

　　（一）不同情况下可变现净值的确定

存货用途		可变现净值
（1）产成品、商品等直接用于出售的存货		产品可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货	①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量	不需要计算材料可变现净值
	②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量	材料可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－该材料所生产的产成品的估计销售费用和相关税费

【例·多选题】（2011年）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（　）。 　　A.在产品已经发生的生产成本 　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
	『正确答案』BCD 『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝该在产品所生产的产成品的估计售价－至完工估计将发生的成本－该在产品所生产的产成品的估计销售费用和相关税费，所以答案是BCD。

　　（二）可变现净值中估计售价的确定方法
　　（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；
　　（2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
　　【快速记忆】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。

【例·单选题】（2019年）2×18年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2×19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2×18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的K材料账面价值100万元，市场销售价格98万元，预计将K材料加工成上述产品还需发生加工成本40万元，与销售上述产品相关的税费为15万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，K材料的可变现净值为（　）万元。 　　A.95 　　B.98 　　C.110 　　D.100
	『正确答案』A 『答案解析』K材料的可变现净值＝A产品估计售价30×5－至完工估计将要发生的成本40－销售A产品估计的销售费用以及相关税费15＝95（万元）。

【例·判断题】（2010年）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（　）
	『正确答案』× 『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

　　（三）计提存货跌价准备的方法
　　1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目等。
　　2.按照存货类别、合并计提存货跌价准备。
　　（1）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备
　　（2）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
　　（1）已霉烂变质的存货。
　　（2）已过期且无转让价值的存货。
　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
　　（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。