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第十一章　借款费用
　　

情形	结论
（1）由于发生火灾导致施工中断	非正常中断
（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断	非正常中断
（3）由于发生重大安全事故导致施工中断	非正常中断
（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断	非正常中断
（5）由于缺乏工程物资导致停工	非正常中断
（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断	正常中断
（7）某施工阶段因进行必要的质量或者安全检查导致的中断	正常中断

　　一、借款费用资本化金额的确定
　　【计算分析题】2×21年1月1日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期为2年，有关资料如下：
　　 资料一：2×21年1月1日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款6000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。
　　资料二：该办公楼的建造还占用了两笔一般借款：
　　（1）2×21年1月1日从银行取得的长期借款3000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）2×21年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　资料三：2×21年与办公楼建造相关的支出如下：1月1日，支出3000万元；4月1日，支出4200万元；10月1日，支出3800万元。
　　资料四：2×21年6月1日至2×21年9月30日，因与施工方发生质量纠纷导致工程停工，2×21年10月1日，工程重新开工。
　　本题不考虑其他因素。
　　要求：
　　（1）计算甲公司2×21年专门借款利息资本化金额及费用化金额。
　　（2）计算甲公司2×21年一般借款利息资本化金额及费用化金额。
　　（3）编制甲公司2×21年与借款利息有关的会计分录。
　　【分析】
　　专门借款： 2×21.1.1，6000万，6%，0.5%
　　一般借款：（1）2×21.1.1，3000万，6%；
　　　　　　　（2）2×21.7.1，6000万，8%
　　

　　『正确答案』
　　（1）专门借款闲置资金在资本化期间的收益＝（6000－3000）×0.5%×3＝45（万元）
　　专门借款利息资本化金额＝6000×6%×8/12－45＝195（万元）
　　专门借款利息费用化金额＝6000×6%×4/12＝120（万元）
　　（2）2×21年一般借款利息总额＝3000×6%＋6000×8%×6/12＝420（万元）
　　一般借款资本化率＝420/（3000＋6000×6/12）＝7%
　　占用一般借款的资产支出加权平均数＝（3000＋4200－6000）×（9-4）/12＋3800×3/12＝1450（万元）
　　一般借款利息资本化金额＝1450×7%＝101.5（万元）
　　一般借款利息费用化金额＝3000×6%＋6000×8%×6/12－101.5＝318.5（万元）
　　【提示】如果有非正常中断，计算资本化率时不考虑，计算资产支出加权平均数时考虑。
　　（3）会计分录：
　　借：在建工程　　　　　　　　　（195＋101.5）296.5
　　　　财务费用 　　　　　　　　 （120＋318.5）438.5
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 45
　　　　贷：长期借款——应计利息　（6000×6%＋420）780