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　　知识点　固定资产后续支出
　　（一）费用化支出
　　1.确认方式
　　不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
　　2.会计分录
　　借：管理费用【管理部门和生产车间日常修理】
　　　　销售费用【销售部门日常修理】
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20 000元，税率13%，增值税税额2 600元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　2 600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 22 600

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5 000元，税率13%，增值税税额650元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　650
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 650

　　（二）资本化支出
　　1.确认方式
　　固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
　　【提示1】固定资产账面余额＝固定资产原价
　　【提示2】固定资产账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备

　　【案例题】某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线账面价值为700万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为多少万元？
　　生产线原账面价值　　　 700万元
　　＋改扩建生产线发生支出 800万元
　　＝更新改造后价值　　 1 500万元

　　【案例题】某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为多少万元？
　　生产线原账面价值 1 000－300＝700万元
　　＋改扩建生产线发生支出　　　 800万元
　　＝更新改造后价值　　　　　 1 500万元

　　【案例题】某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，被替换旧部件的账面价值为70万元，则改扩建后生产线的入账价值为多少万元？
　　生产线原账面价值 1 000－300＝700万元
　　＋改扩建生产线发生支出　　　 800万元
　　－被替换旧部件的账面价值　　　70万元
　　＝更新改造后价值　　　　　 1 430万元

　　【案例题】某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，被替换旧部件的原价为100万元，已计提折旧30万元，则改扩建后生产线的入账价值为多少万元？
　　生产线原账面价值　　 1 000－300＝700万元
　　＋改扩建生产线发生支出　　　　　 800万元
　　－被替换旧部件的账面价值 100－30＝70万元
　　＝更新改造后价值　　　　　　　 1 430万元

　　2.会计分录
　　（1）转入在建工程
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　（2）购入新零件并安装
　　借：工程物资
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　借：在建工程
　　　　贷：工程物资

　　（3）支付安装费用
　　借：在建工程
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款等
　　（4）终止旧零件
　　借：营业外支出
　　　　贷：在建工程
　　（5）更新结束，入账
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程

　　【案例题】甲航空公司为增值税一般纳税人，2×10年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2×19年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率9%，增值税额0.9万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
　　飞机原账面价值8 000－8 000×3%×8.5＝5 960万元
　　＋新发动机相关支出　　　　　　700＋10＝710万元
　　－旧发动机账面价值　500－500×3%×8.5＝372.5万元
　　＝更新改造后价值　　　　　　　　　　 6 297.5万元

　　甲公司应编制如下会计分录：
　　（1）2×19年6月末，将固定资产转入在建工程：
　　借：在建工程　　　　　　　　5 960
　　　　累计折旧　　　　　　　　2 040
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　8 000
　　（2）购入并安装新发动机：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　700
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 91
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　791
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　700
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　700
　　（3）支付安装费用：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 10
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.9
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　 10.9
　　（4）2×19年6月末终止确认老发动机账面价值：
　　老发动机的账面价值＝500－500×3%×8.5＝372.5（万元）
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　372.5
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　372.5
　　（5）发动机安装完毕，投入使用：
　　入账价值＝5 960＋700＋10－372.5＝6 297.5（万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　6 297.5
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　6 297.5