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　　认识讲师
　　

　　无形资产的确认条件
　　同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认
　　（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业
　　在实施这种判断时，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当由明确的证据支持。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。同时，更为重要的是关注一些外界因素的影响，比如是否存在与该无形资产相关的新技术、新成品冲击，或据其生产的产品是否存在市场等。
　　（二）该无形资产的成本能够可靠地计量
　　无形资产的初始计量
　　通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。

　　对无形资产控制的理解
　　如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。
　　客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
　　对无形资产确认计量的理解
　　内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目也不应确认为无形资产。

　　无形资产会涉及到的事物种类
　　

　　目录
　　01　无形资产审计重点及应对
　　02　研发费用审计关注重点及应对
　　03　研发IPO审核关注重点及应对
　　免责声明
　　PPT里如果引用证监会处罚决定书、上市公司公告、上市公司年报、研究文章、有出处的数据，均为分享目的需要，部分摘录，并且是从原文复制，未进行过数据校对和内容文字核实工作，不保证内容的完整性、准确性、真实性，全部原文请根据每页PPT下面标注的内容来源去检索获得。
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第一部分　无形资产审计重点及应对

　　无形资产审计高风险领域
　　

　　网游、视频网站
　　

　　网游、视频网站无形资产舞弊主要方法
　　

　　中国证监会行政处罚决定书〔2021〕16号
　　（二）2010年LSW上市后财务造假情况
　　2.虚构广告业务确认收入，在没有资金回款的情况下，后续通过无形资产冲抵全部或部分应收账款，相应虚计成本和利润。具体如下：2015年、2016年LSW通过GZWPH公司虚构业务，分别虚增收入2,638.93万元、186.10万元，相应虚增利润2,638.93万元、186.10万元。LSW通过AKHK虚构业务，2014年虚增收入和成本12.26万元和13万元，2015年虚增收入4,490.57万元，相应2014年、2015年分别虚增利润－0.74万元、4,490.57万元。2015年，LSW通过SSWY虚构业务，虚增收入943.40万元，相应虚增利润943.40万元。
　　LSW 2018年年报－－－无形资产

2018年末	占总资产比例	2017年末	占总资产比例	比重增减	重大变动说明
382,000,000.00	4.52%	4,567,035,177.61	25.52%	－21.00%	主要系报告期内影视版权等无形资产计提减值
本期末通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例40.20%。

　　（1）无形资产摊销及减值
　　由于2017年度财务报表审计时，我们对LSW应收款项、无形资产、应付账款等相关报表项目未能获取充分适当的审计证据，导致我们对该年度财务报表出具了无法表示意见的审计报告。上述无法表示意见所涉及事项影响除无形资产外在本年已基本消除，我们对LSW2018年末相关无形资产的账面价值可以确认，但仍无法对2018年初无形资产的价值进行认定，从而影响2018年无形资产的摊销额及减值计提额，该事项对本年度数据和可比期间数据可能存在重大影响，但并不广泛。
　　（1）计价方法、使用寿命、减值测试
　　公司是否需要遵守特殊行业的披露要求是互联网视频业
　　公司需遵守《深圳证券交易所创业板行业信息披露指引第6号——上市公司从事互联网视频业务》的披露要求：
　　无形资产的计价方法
　　（1）公司取得无形资产时按成本进行初始计量；

　　（2）后续计量
　　在取得无形资产时分析判断其使用寿命。
　　对于使用寿命有限的无形资产，在为企业带来经济利益的期限内按直线法摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。
　　使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况：

项目	预计使用寿命
影视版权	授权期限或10年
系统软件	合同受益年限或10年
非专利技术	合同受益年限或10年

　　每年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。公司对当期对外分销的带有转授权的影视版权按分销时点资产净值的90%一次性进行摊销，剩余部分在剩余授权期内按直线法进行摊销。

　　同行业比较－－－MGCM（300413）2022年年报
　　三、关键审计事项
　　截至2022年12月31日，MGCM公司网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的账面价值为人民币813,759.70万元，其中无形资产662,545.76万元、存货151,213.94万元。
　　管理层运用重大判断来评估这些网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的账面价值。在作有关评估时，管理层考虑到可能影响到网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的未来播放、制作及分销计划、影视剧的可售价或预订价、折现率以及现时市场环境的所有可能因素，判断其取得未来现金流量的预期。由于网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权金额重大，且涉及重大管理层判断，我们将网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的账面价值确定为关键审计事项。

　　2.审计应对
　　针对网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的账面价值，我们实施的审计程序主要包括：
　　（1）了解与网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
　　（2）了解并评估网络信息传播权摊销政策是否合理，并对网络信息传播权的摊销信息系统执行计算机辅助审计程序；
　　（3）通过比较相关会计准则及行业惯例基准，评估有关网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的会计政策是否合理，根据网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的期末净值的重要性水平，我们抽样测试管理层对网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的可收回金额评估；
　　（4）检查购入网络信息传播权、剧本等内容版权的相关协议，已核查其授权有效期，评估其可变现净值的合理性；对于自制影视剧挑选样本，与管理层讨论以了解现时市场环境、其未来制作及分销计划；
　　（5）检查分销合同，以验证网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的预计售价。对于已经制作完成但未获取播放许可证的电视剧，我们挑选样本将这些电视剧的预计售价与类似电视剧可得售价比较，评估其减值情况；
　　（6）关注网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权的舆论情况，对其负面舆论进行评估，与管理层讨论预期是否存在下架或无法制作完成的情况；
　　（7）检查与网络信息传播权、剧本、影视剧等内容版权减值、版权摊销相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

　　（1）影视版权的摊销与结转
　　影视版权确认为无形资产时，在版权受益期内按以下原则摊销：若为永久版权则受益期确定为5年，以及受益期间确定且大于3年（含）的影视剧版权，按532摊销法摊销（首个12个月内平均摊销无形资产价值的50%，第二个12个月内平均摊销无形资产价值的30%，其余20%在以后剩余受益期内直线摊销）；若受益期间超过2年（含）但小于3年按五五分摊法（首个12个月摊销50%，其余50%在剩余受益期内直线摊销）；若受益期小于2年在受益期内按月直线摊销。
　　当影视版权用于分销时，分销后公司与交易对手共享或各自享有影视版权的使用权、收益权等，应在符合收入确认条件之日起，按收入金额与无形资产账面摊余价值孰低的原则结转无形资产账面成本，若结转成本后无形资产摊余价值仍大于零，继续在剩余的摊销期按原有的摊销方法摊销。

　　同行业比较－－－DFMZ（600637）2022年年度报告
　　2.无形资产推销方法
　　（1）版权

权	影视剧版权	老片源	在受益期内直线法摊销	全平台	在受益期和10年孰短的期限内	直线法摊销
		新片源	在受益期内，按照估计的消耗方式，经授权内容使用直线法或加速法进行摊销。	非流媒体平台	受益期<=1年	直线法摊销
					受益期>1年	前0.5年内平均摊销原值的50%，在剩余受益期与9.5年孰短的期限内平均摊销剩余的50%
				流媒体平台	在受益期和10年孰短的期限内	在受益期和10年孰短的期限内摊销
	其他版权	在受益期内直线法摊销		全平台	在受益期和10年孰短的期限内	直线法摊销
含转售权	播映权	摊销同上
	转售权	分类摊销方式同上。在符合收入确认条件之日起，按收入金额与无形资产账面摊余价值孰低的原则结转无形资产账面成本，若结转成本后无形资产摊余价值仍大于零，继续在剩余的摊销期按原有的摊销方法摊销

　　（2）除版权以外其他无形资产

项目	预计使用寿命	摊销方法或使用寿命的依据
软件使用权	2至5年	合同年限或受益年限
非专利技术	10年	合同年限或受益年限
著作权	5年	合同年限或受益年限
有线电视专用技术权	10年	受益年限
大学生公寓经营权	19年	经营期限
各类场地使用权	5-50年	各类场地使用期限
商标	受益期	受益年限
土地使用权	15-50年	土地使用年限

　　LSW 2018年年报－－－资产减值损失
　　58.资产减值损失

单位：元

项目	本期发生额	上期发生额
一、坏账损失	2,307,374,938.51	6,093,782,472.83
二、存货跌价损失	127,276,436.08	194,696,473.24
三、长期股权投资减值损失
四、无形资产减值损失	2,538,530,320.08	3,279,940,099.37
五、贷款损失准备	-185,934,677.88
六、可供出售金融资产减值准备	217,394,761.53	850,893,511.63
七、应收利息坏账准备	17,500,169.83
八、固定资产减值准备	13,251,899.88	144,526,740.08
合计	5,035,393,848.03	10,881,535,091.54

　　6.无形资产减值风险
　　截止2015年12月31日，公司的无形资产为487,983.24万元，占总资产的比重为28.74%，占比较高，主要是采购的版权增加所致。如果购买的版权不能及时的商业变现，或随着影视剧的更新速度加快，无形资产可能面临一定减值，会影响到公司经营现金的流入。
　　鉴于此，公司本着谨慎性原则，已建立了充分完整的资产减值测试制度，其中影视剧版权的减值测试方法、依据、参数如下：
　　测试方法：如果影视剧版权存在减值迹象，公司将通过估算整体版权库可收回金额对其进行减值测试。可收回金额是其续存期内所带来各期广告业务收入、付费业务收入、版权分销业务收入减去直接成本的折现值。
　　测试依据：根据《企业会计准则第8号－资产减值》，第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。第十八条 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
　　公司的经济利益实现方式包括了广告业务收入、付费业务收入、版权分销业务收入以及终端业务收入等多种模式，而多种收入模式并不依赖于单独某一部影视剧作品，而是基于公司持续不断扩充的“影视剧库”产生的，实现了单片影视剧简单加总无法产生的聚合效应。公司的全部影视剧内容组成“影视剧库”，形成为不可分割的一项整体资源。不断丰富的“影视剧库”是公司持续经营的核心资源，是公司用户数量保持持续增长的主要保障，高速推动着公司各项基于“影视剧库”的业务运营，因此公司只适用于以“影视剧库”整体作为资产组进行减值测试，而非针对单个影视剧作品。

　　测试参数：①预计未来的广告业务收入、会员及发行业务收入（付费业务、版权分销业务）；②直接成本；③预测现金流量的折现率；④影视剧版权剩余可使用年限（n）。
　　测试过程：
　　预计“影视剧库”资产组第t年产生的现金流量净额=预计第t年广告业务收入、会员及发行业务收入－预计第t年直接成本
　　②“影视剧库”资产组可收回金额=预计未来现金流量的现值=预计资产组第年产生的现金流量净额
　　（折现率）
　　影视剧库”资产组需要计提减值准备金额=
　　“影视剧库”资产组账面价值“影视剧库”资产组可收回金额，依据上述减值测试方法所得结论，公司在本年度不需要对相关版权资产进行减值。
　　同时，公司在本年度专门聘请了专业的第三方评估机构对公司的版权减值测试进行了全面的评估，其评估结果也证明本年度公司尚不需要对版权资产进行相关减值。
　　网游游戏的减值风险
　　>>玩家偏好的快速变化会使游戏的生命周期迅速缩短
　　>>网游公司受到较多的行政监管，而监管政策的变化也会对游戏企业的资产价值产生重大影响
　　>>游戏产品在未开发成功之前的市场价值或可变现净值较难确定