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　　目　录
　　第一节：工业企业概念及会计核算的重点
　　第二节：工业企业成本核算的思路、分配方法及账务处理
　　第三节：工业企业成本的核算方法

　　一、工业企业概念
　　从事工业商品生产经营活动，经济上实行独立核算、自负盈亏，法律上具有法人资格的经济组织。
　　简单的说：专门从事产品的制造、加工、生产的企业。
　　二、工业企业核算重点：成本核算
　　工业企业业务流程：
　　
　　工业企业和商业企业相比，多了生产加工环节。
　　会计核算的重点就是对加工的产品进行成本的核算。

　　一、成本核算的思路：四步走
　　
　　（一）确定成本对象：要计算什么的成本（品种、品类、车间）
　　（二）根据成本对象按成本项目归集生产费用
　　成本项目：对生产费用的进一步划分，按照产品构成通常分3个：
　　1.直接材料：加工产品领用的材料，包括主料和辅料。转化为料的生产成本。
　　2.直接人工：支付的生产人员的工资、奖金、补贴、福利费等转化为人工生产成本。
　　3.制造费用：企业各个生产部门为组织和管理生产而发生的，应该计入产品成本，但无法分清产品对象，难以直接计入各个产品的成本。产品成本中除直接材料和直接人工外的其余车间一切生产成本在此科目中归集。
　　包括：车间管理人员工资及福利、车间办公费、水电费、，物料消耗、固定资产折旧费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　月末采用一定的方法在各成本对象间进行分配后转入相应的对象成本中，月末无余额。

　　二、各成本项目的分配方法
　　1.直接材料：车间只生产一种产品，或每种产品单独领料时，可以不用分配；（可以一一对应）
　　多种产品使用同种材料时要进行分配；
　　常用分配方法：
　　
　　例：材料定额耗用量比例法
　　某公司生产甲乙两种产品，共同耗用A材料60000元，甲产品的定额耗用量是4000千克，乙产品的定额耗用量是2000千克，分配各产品应负担的材料成本：
　　甲产品耗用的材料为：
　　60000/（4000+2000）×4000=40000元
　　乙产品耗用的材料为：
　　60000 – 40000 = 20000元

　　2.直接人工：
　　车间工人只生产一种产品时不分配
　　同时生产多种产品发生的人工费需要分配：
　　常用分配方法：
　　
　　例：生产工人工时比例法
　　某公司生产甲乙两种产品，本月共发生生产工人工资12000元，本月甲产品的生产工时为300小时，乙产品的生产工时为200小时，分配各产品应承担的人工成本。
　　甲产品应承担的人工成本为：
　　
　　乙产品应承担的人工成本为：
　　12000 - 7200 = 4800元

　　3.制造费用：
　　车间只生产一种产品时，不需要分配直接转入该产品的成本，归集车间费用的科目，月末无余额。
　　车间生产两种以上的产品时，需要分配；
　　常用分配方法：
　　
　　例： 生产工人工资比例法
　　某公司生产甲乙两种产品，本月共发生制造费用20000元，甲产品的实际工资是30000元，乙产品的实际工资是20000元，分配甲乙产品应承担的制造费用。
　　甲产品应承担的制造费用为：
　　
　　乙产品应承担的制造费用为：
　　20000 - 12000 = 8000 

　　三、分配完工产品成本费用
　　月末无在产品，当月所有的料、工、费都是完工产品的成本，不需要分配；
　　月末如有在产品，当月所有的料、工、费既有完工产品的也有在产品的，需要分配，常用的分配方法：
　　1.不计算在产品的成本：月末在产品数量很少，对完工产品成本影响很小。
　　用公式表示如下：
　　本月完工产品成本=本月发生的生产费用
　　2.在产品按年初数固定成本计价法：每月在产品数量稳定、起伏不大，月初、月末在产品的差额对完工产品成本影响不大。
　　用公式表示为：
　　本月完工产品成本
　　=月初在产品成本（年初固定数）+本月发生生产费用-月末在产品成本
　　计算结果等同于：本月完工产品成本=本月发生生产费用
　　3.在产品按定额成本计价法：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定。
　　用公式表示为：
　　月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
　　完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本
　　4.约当产量比例法：月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量）然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。
　　由于约当产量比例法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，约当产量比例法适用范围较广。
　　特别适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。
　　公式表示如下：
　　在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度（投料程度）
　　某项费用的分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（本月完工产品数量+月末在产品约当产量）
　　完工产品的费用分配额=本月完工产品的数量×费用分配率
　　月末在产品的费用分配额=月末在产品的约当产量×费用分配率

　　【案例】A公司生产甲产品，本月完工230件，在产品60件，在产品完工程度为80%，月初在产品和本月的人工费用共44 480元，计算完工产品应分配的人工费用和在产品应分配的人工费用。
　　（1）月末在产品的约当产量 = 60 × 80%=48件
　　（2）人工费用分配率 = 44 480 /（230+48）=160元/件
　　（3）完工产品应负担的人工费用 = 230×160=36 800元
　　（4）月末在产品应负担的人工费用 = 48 × 160=7 680元

　　四、工业企业生产环节账务处理
　　1.领料：
　　借：生产成本——直接材料
　　　　贷：原材料
　　2.发生生产工人人工费：
　　借：生产成本——直接人工
　　　　贷：应付职工薪酬
　　3.归集并分配制造费用
　　平时归集时：借：制造费用
　　　　　　　　　　贷：库存现金等
　　分配时：　　　 借：生产成本——制造费用
　　　　　　　　贷：制造费用
　　4.结转完工产品成本：
　　借：库存商品
　　　　贷：生产成本——直接材料
　　　　　　　　　　——直接人工
　　　　　　　　　　——制造费用

　　由于企业的生产工艺过程及成本管理要求不同，各企业的成本计算方法也不同，常用的方法有：品种法、分批法、分步法。
　　一、品种法：是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。
　　二、品种法的主要特点是：
　　1.成本核算对象是产品品种；
　　2.一般定期（每月月末）计算产品成本；
　　3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

　　三、品种法举例
　　某公司生产甲乙两个产品，采用品种法进行核算，月初无在产品。原材料分次投入。
　　1.生产甲乙两种产品共领用A材料50000元，按照领用材料重量进行分配（甲产品600千克，乙产品400千克）
　　借：生产成本——甲产品——直接材料 30000
　　——乙产品——直接材料 20000
　　　　贷：原材料——A材料 50000
　　2.生产甲乙两种产品共发生工人工资20000元，按照生产工时分配（甲产品500小时，乙产品500小时）
　　借：生产成本——甲产品——直接人工 10000
　　——乙产品——直接人工 10000
　　　　贷：应付职工薪酬——工资 20000
　　3.本月共发生制造费用10000元，按照生产工时分配：
　　借：生产成本——甲产品——制造费用 5000
　　——乙产品——制造费用 5000
　　　　贷：制造费用 10000

　　4.编制成本计算表（本月生产甲产品100件，全部完工；乙产品120件，其中完工80件，剩余40件完工50%）
　　甲产品成本计算表 完工数量100件

成本项目	月初余额	当月 投入	成本合计	单位分配率	完工产品成本	在产品 成本
直接材料		30000	30000	300	30000
直接人工		10000	10000	100	10000
制造费用		5000	5000	50	5000
合计		45000	45000	450	45000

　　完工甲产品的成本结转分录：
　　借：库存商品——甲产品 45000
　　　　贷：生产成本 ——甲产品 ——直接材料 30000
　　　　　　　　　　　　　　　——甲产品——直接人工 10000
　　　　　　　　　　　　　　　——甲产品——制造费用 5000
　　
　　
　　完工乙产品的成本结转分录：
　　借：库存商品——乙产品 28000
　　　　贷：生产成本 ——乙产品 ——直接材料 16000
　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品——直接人工 8000
　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品——制造费用 4000