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　　管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作也是会计工作的重要组成部分。
　　2014年10月27日，财政部颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会【2014】27号），为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，就全面推进管理会计体系建设提出了相关指导意见。《意见》明确了推进管理会计理论体系建设、推进管理会计指引体系建设、推进管理会计人才队伍建设和推进面向管理会计的信息系统建设四个方面的主要任务和措施。
　　截止目前，我国已经建立了以1项管理会计基本指引为统领、34项管理会计应用指引为具体指导、多项管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。

《管理会计基本指引》
《管理会计应用指引》	概括性指引	具体指引
	第100号——战略管理	第101号——战略地图
	第200号——预算管理	第201号——滚动预算 第202号——零基预算 第203号——弹性预算 第204号——作业预算
	第300号——成本管理	第301号——目标成本法 第302号——标 准成本法 第303号——变动成本法 第304号——作业成本法
	第400号——营运管理	第401号——本量利分析 第402号——敏感性分析 第403号——边际分析 第404号——内部转移定价 第405号——多维度盈利能力分析
	第500号——投融资管理	第501号——贴现现金流法 第502号——项目管理 第503号——情景分析 第504号——约束资源优化
	第600号——绩效管理	第601号——关键绩效指标法 第602号——经济增加值法 第603号——平衡计分卡 第604号——绩效棱柱模型
	第700号——风险管理	第701号——风险矩阵 第702号——风险清单
		第801号——企业管理会计报告 第802号——管理会计信息系统 第803号——行政事业单位

　　主要内容：
　　◆一、预算管理典型案例分析
　　◆二、成本管理典型案例分析
　　◆三、营运管理典型案例分析
　　◆四、投融资管理典型案例分析

　　
　　一、预算管理典型案例分析
　　【提示】与预算管理相关的应用指引包括：《管理会计应用指引第200号——预算管理》《管理会计应用指引第201号——滚动预算》《管理会计应用指引第202号——零基预算》《管理会计应用指引第203号——弹性预算》《管理会计应用指引第204号——作业预算》。
　　【背景知识】
　　（一）预算管理的含义
　　预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。
　　（二）预算管理的内容
　　预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。

经营预算（业务预算）	是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等
专门决策预算	是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资预算等
财务预算	是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等

　　（三）预算管理工具方法
　　预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算法、零基预算法、弹性预算、作业预算等。

　　【案例资料】甲公司经销单一产品，经营前景十分良好。为加强管理，决定于本年第二季度开始起建立全面的预算管理制度，为此搜集了下列各项资料：
　　（1）该商品每件售价为16元，进价为10元，由于销路极好而进货较为困难，故要求期末存货应保持相当于次月销量90％的水平。
　　（2）最近几个月的实际和预计销售量如下：
　　　　　　 实际和预计销售量　　　　　单位：件

月份	1（实际）	2（实际）	3（实际）	4（预计）	5（预计）	6（预计）	7（预计）
销售量	10000	12000	14000	17500	22500	30000	25000

　　（3）进货的价款，于进货当月支付50％，其余部分于次月付请。
　　（4）售出货款的价款，当月收得25％，次月收得50％，其余部分可于再次一月全数收回，坏账极少，可以不加考虑。
　　（5）每月营业费用如下：
　　变动销售费用：每件2元，于售出货物的当月支付；
　　固定销售和管理费用：44400元/月，其中折旧费用1500元，预付保险费摊销1200元。
　　（6）预计于5月份购置固定资产25000元，以现金支付。
　　（7）企业于每季末宣布发放股利12000元，于次季度的第一个月以现金支付。
　　（8）3月末的资产负债资料如下：
　　　　　　　　资产负债表有关资料　　　　　　　　　　　　 单位：元

资产	金额
货币资金	14000
应收账款	216000
存货（15750件×10）	157500
预付保险费	14400
固定资产（净值）	172700
资产总计	574600
负债及股东权益	金额
应付账款（进货）	85750
应付股利	12000
股本	300000
留存收益	176850
负债及股东权益合计	574600

　　其中：应收账款内包括未收回的2月份销货款48000元，3月份销货款168000元。
　　（9）每月的期末现金余额应至少保持10000元，如有不足，可向银行取得借款。
　　（10）借款的年利率为12％，按该企业的惯例，借款在月初、还款在月底办理；借款与还款均以1000元为单位（本金）。利息按月支付。
　　（11）假设不考虑企业所得税。

　　要求：
　　根据上列资料，为该企业编制第二季度（分月）的总体预算，其中包括：
　　（1）销售预算；
　　（2）销售及应收账款的现金收入预算：
　　（3）商品采购预算；
　　（4）采购及应付账款的现金支出预算；
　　（5）现金预算；
　　（6）第二季度的预计利润表；
　　（7）第二季末的预计资产负债表。
　　【案例分析】
　　（1）销售预算：
　　　　　　　　　　　　销售预算表　　　　　单位：元

项目	价格	4月		5月		6月		季度
		数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额
销售额	16	17500	280000	22500	360000	30000	480000	70000	1120000
－－现销			70000		90000		120000		280000
－－赊销			210000		270000		360000		840000

　　（2）销售及应收账款的现金收入预算：
　　　　　　　　　　　　　　　　现金收入预算表　　　　　单位：元

项目	4月	5月	6月	季度
大前月销售本期收款（25％）	48000	56000	70000	174000
前月销售本期收款（50％）	112000	140000	180000	432000
本月销售本期收款（25％）	70000	90000	120000	280000
预计现金收入合计	230000	286000	370000	886000

　　（3）商品采购预算：
　　　　　　　　　　　　　商品采购预算表　　　　单位：件

项目	4月	5月	6月	季度
预计销售量	17500	22500	30000	70000
减：期初存量	15750	20250	27000	15750
加：期末存量	20250	27000	22500	22500
预计采购量	22000	29250	25500	76750

　　（4）采购及应付账款的现金支出预算：
　　　　　　　　　　　　现金支出计算表　　　　单位：元

项目	4月	5月	6月	季度
上月采购本月付款（50％）	85750	110000	146250	342000
本月采购本月付款	110000	146250	127500	383750
现金支出	195750	256250	273750	725750

　　（5）现金预算：
　　　　　　　　　　 　　　　现金预算表　　　　　　　单位：元

项目	4月	5月	6月	季度
期初现金余额	14000	10040	10740	14000
本期现金收入	230000	286000	370000	886000
可支用现金	244000	296040	380740	900000
现金支出：	－	－	－	－
商业采购	195750	256250	273750	725750
变动销售费用	35000	45000	60000	140000
固定销售费用	44400	44400	44400	133200
其中：折旧	1500	1500	1500	4500
其中：预付保险费	1200	1200	1200	3600
投资支出	－	25000	－	25000
发放股利	12000	－	－	12000
现金支出合计	284450	367950	375450	1027850
现金余缺	－40450	－71910	5290	-127850
现金筹措：	－	－	－	－
增加（归还借款）	51000	84000	7000	142000
支付利息	510	1350	1420	3280
预计期末现金余额	10040	10740	10870	10870

　　（6）第二季度的预计利润表：
　　　　　　　　　　　预计利润表　　　　　　　　　　　　单位：元

项目	4月	5月	6月	季度
销售收入	280000	360000	480000	1120000
变动销售成本	210000	270000	360000	840000
其中：进价	175000	225000	300000	700000
其中：变动销售费用	35000	45000	60000	140000
边际贡献	70000	90000	120000	280000
减：固定销售费用	44400	44400	44400	133200
营业利润	25600	45600	75600	146800
利息费用	510	1350	1420	3280
税后净利	25090	44250	74180	143520

　　（7）第二季末的预计资产负债表：
　　 　　　　　　　　　预计资产负债表　　　　　　　单位：元

项目	期初数（季初）	期末数（季末）
资产：
现金	14000	10870
应收账款	216000	450000
存货（15750件）	157500	225000
预付保险费	14400	10800
固定资产（净值）	172700	193200
资产总计	574600	889870
负债及权益：
应付账款（进货）	85750	127500
银行借款		142000
应付股利	12000	12000
股本	300000	300000
留存收益	176850	308370
负债及股东权益总计	574600	889870