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　　目录
　　1软件企业概述及新政解析
　　2收入类项目的纳税调整
　　3扣除类项目的纳税调整
　　4资产类调整项目的纳税调整
　　5享受税收优惠的征收管理
　　6实操案例及纳税申报流程
　　

　　PART 01　软件企业概述及新政解析
　　问题1：软件企业可享受哪些涉税优惠?
　　

　　《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》
　　（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）
　　三、国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。
　　四、国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10％的税率征收企业所得税。

　　问题2：软件企业成立后，每个发展阶段如何更好的享受涉税优惠？如何通过合理筹划使企业税负最小化？
　　1.起点
　　软件公司成立；
　　2.第一阶段
　　小规模纳税人：免征或1％计征增值税；小微企业；
　　3.第二阶段、
　　一般纳税人：税负超过3％部分即征即退；技术合同备案后，技术开发、技术转让免征增值税；
　　4.第三阶段
　　符合国家鼓励的软件企业条件：两免三减半；
　　5.第四阶段
　　两免三减半结束后，高新技术企业（15％）和研发费加计扣除100％；
　　6.第五阶段
　　发展成为国家重点软件企业，享受五免，后续年度减按10％和研发费用加计扣除。

　　问题3：国家鼓励的软件企业2019年度以前和2020年度以后需同时具备哪些前提条件才可享受“两免三减半”？前提条件中的研发费用总额是否包含全部的资本化和费用化的研发费用？

	2019年度以前	2020年度以后
政策依据	《财政部 国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号）	中华人民共和国工业和信息化部国家发展改革委财政部国家税务总局公告2021年第10号
条件1：	四、财税〔2012〕27号文件所称软件企业是指以软件产品开发销售（营业）为主营业务并同时符合下列条件的企业： 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；	1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法设立，以软件产品开发及相关信息技术服务为主营业务并具有独立法人资格的企业；该企业的设立具有合理商业目的，且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的；
条件2：	2.汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40％，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20％；	2.汇算清缴年度具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系，其中具有本科及以上学历的月平均职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40％，研究开发人员月平均数占企业月平均职工总数的比例不低于25％；
条件3：	3.拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6％；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60％；	3.拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于7％，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60％；
条件4：	4.汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于50％（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40％），其中：软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40％（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30％）；	4.汇算清缴年度软件产品开发销售及相关信息技术服务（营业）收入占企业收入总额的比例不低于55％[嵌入式软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于45％]，其中软件产品自主开发销售及相关信息技术服务（营业）收入占企业收入总额的比例不低于45％[嵌入式软件产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40％]；
条件5：	5.主营业务拥有自主知识产权；	5.主营业务或主要产品具有专利或计算机软件著作权等属于本企业的知识产权；
条件6：	6.具有与软件开发相适应软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等）；	6.具有与软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如合法的开发工具等），建立符合软件工程要求的质量管理体系并持续有效运行；
条件7：	7.汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。	7.汇算清缴年度未发生重大安全事故、重大质量事故、知识产权侵权等行为，企业合法经营。
注意：	无	二、本公告第一条中所称研究开发费用政策口径，按照《财政部　国家税务总局　科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）等规定执行。
文件执行时间：	本通知自2015年1月1日起执行。	本公告自2020年1月1日起执行。

　　根据上述条件的标准，我们在实务操作中需注意：
　　1.国家鼓励的软件企业需同时具备前提条件中的研发费用总额是否包含全部的资本化和费用化研发支出？
　　2.2019年度以前和2020年度以后具备相关条件的软件企业如何合理享用“两免三减半”的涉税优惠？

《财政部税务总局关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》 （财政部税务总局公告2020年第29号）	《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）
一、依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2019年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。	三、国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。

　　

《财政部税务总局关于集成电路设计企业和软件企业2019年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》 （财政部税务总局公告2020年第29号）	《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）
一、依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2019年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。	五、符合原有政策条件且在2019年（含）之前已经进入优惠期的企业或项目，2020年（含）起可按原有政策规定继续享受至期满为止，如也符合本公告第一条至第四条规定，可按本公告规定享受相关优惠，其中定期减免税优惠，可按本公告规定计算优惠期，并就剩余期限享受优惠至期满为止。符合原有政策条件，2019年（含）之前尚未进入优惠期的企业或项目，2020年（含）起不再执行原有政策。

　　实操案例解析1:
　　北京未来软件科技有限公司于2017年5月1日成立，2018年开始盈利，假设该公司2018年度符合财税〔2016〕49号规定的软件企业的相关条件；请问：
　　1.该有限公司享受“两免三减半”优惠的时间分别是哪几个年度？
　　2.假设该公司2017年至2019年度一直亏损，在2020年度才开始盈利，该公司在符合财税〔2016〕49号规定的软件企业的相关条件下，2020年度能享受“两免三减半”的涉税优惠吗？
　　案例解析1:
　　1.该有限公司2018年度符合财税〔2016〕49号规定的软件企业的相关条件，自获利年度起计算优惠期，2018、2019免征企业所得税，2020、2021和2022年度按25％减半征收企业所得税。
　　2.假设该公司在2020年度才开始盈利，若该公司只符合财税〔2016〕49号规定的软件企业的相关条件但是不符合《中华人民共和国工业和信息化部国家发展改革委财政部国家税务总局公告2021年第10号》的规定条件，则2020年度不予享受“两免三减半”的涉税优惠。

　　问题4：是否经过软件协会认定的软件企业才可享受“两免三减半”？
　　最优经营策略：软件企业的申报信息在财政部、国家税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部和软件协会中申报口径一致。
　　只关注税收优惠：需要符合财税〔2016〕49号和《中华人民共和国工业和信息化部国家发展改革委财政部国家税务总局公告2021年第10号》的具体规定条件。

　　备注：
　　《财政部税务总局发展改革委工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）
　　七、本公告规定的优惠，采取清单进行管理的，由国家发展改革委、工业和信息化部于每年3月底前按规定向财政部、税务总局提供上一年度可享受优惠的企业和项目清单；不采取清单进行管理的，税务机关按照财税〔2016〕49号第十条的规定转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。
　　八、集成电路企业或项目、软件企业按照原有政策规定享受优惠的，税务机关按照财税〔2016〕49号第十条的规定转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。