课程大纲
一、不征税收入税务处理要点及申报表填写
二、各类政府补助的财税差异
三、不征税收入会计处理和财税差异例题演示
第一节 不征税收入税务处理要点及申报表填写
1.企业所得税不征税收入
《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（3）国务院规定的其他不征税收入。——税务管理重点
□ 财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
□ 行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
□ 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
2.国务院规定的其他不征税收入
《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金
有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进
行核算。
企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
3.税务管理要点：
（1）注意和会计准则中的政府补助相衔接；
《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助的形式包括：
□ 财政拨款
□ 财政贴息
□ 无偿划拨非货币性资产
□ 税收返还（不包括增值税出口退税）
（2）发放单位行政级别：县级及以上；
（3）企业有选择权：可以作为不征税收入；
（4）2个形式要件：资金管理办法和资金拨付文件；
（5）核算要求：单独核算，清晰是关键；
（6）期限：60个月；
例如：企业在2021年7月获得一笔财政资金，符合不征税收入各项条件，最晚可以保持到第60个月即2026年6月。
之后对尚未支出部分计入2026年的应税收入总额。
（7）税务处理规范性；
□ 属于不征税收入：收入不征税，形成的成本费用不得税前扣除；
□ 属于征税收入：收到当期计入应纳税所得额，对应的成本费用可以税前扣除；
——财税差异和申报表填写是核心和难点
（8）日常管理要点
和财政部门信息共享，重点关注财政补贴等是否符合不征税收入的条件
政府补助的会计核算方法
□ 补助类型：与收益相关、与资产相关；
□ 核算方法：总额法和净额法；
□ 会计科目：递延收益、其他收益、营业外收入/支出；
□ 补助形式：货币、非货币性资产。
政府补助财税差异框架
| 会计维度 |
企业所得税维度 |
| 与资产相关 |
总额法 |
不征税收入 |
| 与收益相关 |
净额法 |
征税收入 |
4.政府补助的纳税申报表填写
（1）《一般企业收入明细表》（A101010）第20行，营业外收入——政府补助利得
| 一般企业收入明细表（A101010） |
| 行次 |
项 目 |
金 额 |
| 1 |
一、营业收入（2+9） |
|
| 2 |
…… |
|
| 16 |
二、营业外收入 |
|
| 17 |
…… |
|
| 20 |
（四）政府补助利得 |
|
总额法，无法判断是否为不征税收入
（2）《一般企业成本支出明细表》（A102010）第26行，营业外支出——其他
| 行次 |
项目 |
金额 |
| 16 |
二、营业外支出 |
|
| 17 |
（一）非流动资产处置损失 |
|
| 18 |
…… |
|
| 26 |
（十）其他 |
|
净额法，无法判断是否为不征税收入
（3）属于不征税收入的，填写：
□ 《纳税调整项目明细表》：
√ 调整收入：第8行（“一、收入类调整项目”-“不征税收入”）和第9行（“其中：专项用途财政性资金”）；
√ 调整成本：第24行（“二、扣除类调整项目”-“（十二）不征税收入用于支出所形成的费用”）和第25行（“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”）；
□ 与收益相关的政府补助，通过《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）调整；
□ 与资产相关的政府补助，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）调整；
（4）属于征税收入的，填写：
□ 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）；
□ 《纳税调整项目明细表》第3行“（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）”；
——仅调整收入确认时间
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