二、关于事业单位长期股权投资的会计处理
背景：
>>制度规定
《政府会计准则第2号——投资》：一般采用权益法
《政府会计制度》：权益法、成本法账务处理
《《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定》：新旧转换调整
《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（34号文件）：按照2017年12月31日的被投资企业的报表作为计算调整依据
>>存在问题
被投资企业是母公司，应按照合并报表还是母公司个别报表
《事业单位国有资产管理暂行办法》2019年3月修改后对长期股权投资的影响
以科研成果转换方式取得的长期股权投资处置收益的处理不完整
长期股权投资处置收益的处理不完整
【解释1号】关于事业单位长期股权投资的会计处理
（一）事业单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。
（二）事业单位以其持有的科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格的，应当按照以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。
（三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记“资金结存——货币资金”科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷方差额，贷记“其他预算收入”科目。
（四）权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理：
1.长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资——成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。
2.长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，按照长期股权投资各明细科目的余额，贷记“长期股权投资——成本”科目，贷记或借记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。
（五）按规定应将长期股权投资持有期间取得的投资净收益，以及以现金取得的长期股权投资处置时取得的净收入（处置价款扣除投资本金和相关税费后的净额）上缴本级财政并纳入一般公共预算管理的，在应收或收到上述有关款项时不确认投资收益，应通过“应缴财政款”科目核算。
解释：
（一）事业单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。
甲事业单位持有乙集团有表决股份的30%，采用权益法核算长期股权投资，2*19年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万，合并报表中的净利润为1200万，假设归属于母公司净利润为1160万，不考虑其他因素。该单位2*19年度因乙集团的长期股权投资应确认的投资收益为1160*30%＝348（万元）。
（二）事业单位以其持有的科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格的，应当按照以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。
>>评估价值加相关税费
>>协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格加相关税费
《事业单位国有资产管理暂行办法（2019）第五十六条》：国家设立的研究开发机构、高等院校对其持有的科技成果，可以自主决定转让、许可或者作价投资，不需报主管部门、财政部门审批或者备案，并通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确定价格。通过协议定价的，应当在本单位公示科技成果名称和拟交易价格。国家设立的研究开发机构、高等院校转化科技成果所获得的收入全部留归本单位。
《政府会计准则第2号-投资》：以货币资金以外的资产置换取得的长期股权投资其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定。
（三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记“资金结存——货币资金”科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷方差额，贷记“其他预算收入”科目。
解释：
（三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资
| 财务会计 | 预算会计 |
借：银行存款
贷：长期股权投资——成本
贷：长期股权投资——损益调整、其他权益变动（也可能在借方）
贷：应收股利（如有）
贷：银行存款（相关税费）
借或贷：投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额） | 借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益（处置时确认的投资收益金额）
贷：其他预算收入（差额） |
科研成果转换的两种方式：
第一种方式是直接把科研成果卖掉：价款都留归本单位
第二种方式是把科研成果投资入股形成股权投资：形成股权投资，属于非现金取得的长期股权投资处置，则把处置的投资收益留归单位，本金单位全部上缴。
两种方式形成的收益存在差异
政府会计制度：处置以非现金资产取得的投资
| 财务会计 | 预算会计 |
借：资产处置费用（成本、损益调整、其他权益变动（也可能在借方））
贷：长期股权投资——成本
贷：长期股权投资——损益调整、其他权益变动（也可能在借方）
借：银行存款（实际取得的价款）
贷：应收股利（如有）
贷：银行存款（相关税费）
贷：应缴财政款（贷方差额）
投资收益（按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的，应当按照所取得价款大于被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计的差额） | 借：资金结存——货币资金[取得价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额]
贷：投资预算收益 |
【例】：某事业单位以一科技成果形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，由于被投资单位净利润增加确认本单位投资损益20万元，后以130万元的价格将该投资转让。
解释：
（三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资
| 财务会计 | 预算会计 |
借：银行存款
贷：长期股权投资——成本
贷：长期股权投资——损益调整、其他权益变动（也可能在借方）
贷：应收股利（如有）
贷：银行存款（相关税费）
借或贷：投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额） | 借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益（处置时确认的投资收益金额）
贷：其他预算收入（差额） |
解释：
（四）权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理：
1.投资收益是指从资产管理的角度看有投资收益的，即处置价款一定是大于投资成本的
2.权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资
3.不含科技成果转化形成的长期股权投资处置
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用成本法核算，后以120万元的价格将该投资转让。（假设无应收未收的股利，不考虑相关税费）
解释1号规定以科研成果转换方式取得的长期股权投资，在处置的时候，所有的都留归本单位了。
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，由于被投资单位净利润增加确认本单位投资损益20万元，后以120万元的价格将该投资转让。 （假设无应收未收的股利，不考虑相关税费）
解释：
1.长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资——成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。
这种情况下的会计分录举例如下：
解释：
| 财务会计 | 预算会计 |
借：资产处置费用
贷：长期股权投资——成本
借：银行存款
贷：应收股利（如有）
长期股权投资——损益调整、其他权益变动（也可能在借方）
银行存款（相关税费）
投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额）
应缴财政款 | 借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额） |
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，由于被投资单位净利润增加确认本单位投资损益20万元，后以120万元的价格将该投资转让。 （假设无应收未收的股利，不考虑相关税费）
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，由于被投资单位净利润增加确认本单位投资损益20万元，后以130万元的价格将该投资转让。（假设无应收未收的股利，不考虑相关税费）
2.长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，按照长期股权投资各明细科目的余额，贷记“长期股权投资——成本”科目，贷记或借记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。
这种情况下的会计分录举例如下：
| 财务会计 | 预算会计 |
借：资产处置费用（投资账面余额）
借或贷：长期股权投资——损益调整、其他权益变动（部分明细科目余额也可能在贷方）
贷：长期股权投资——成本
借：银行存款
贷：应收股利（如有）
银行存款（相关税费）
投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额）
应缴财政款 | 借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额） |
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，假设投资账面余额没有变化，处置时长期股权投资的账面余额等于其投资成本，以130万元的价格将该投资转让。（假设无应收未收的股利，不考虑相关税费）
【例】：某事业单位以一不是科技成果转化形成的无形资产对外进行长期股权投资，确认投资成本100万，采用权益法核算。投资形成后，由于被投资单位净亏损增加确认本单位投资损失20万元，后以130万元的价格将该投资转让。
解释：
（五）按规定应将长期股权投资持有期间取得的投资净收益，以及以现金取得的长期股权投资处置时取得的净收入（处置价款扣除投资本金和相关税费后的净额）上缴本级财政并纳入一般公共预算管理的，在应收或收到上述有关款项时不确认投资收益，应通过“应缴财政款”科目核算。
>>在应收或收到上述有关款项时不确认投资收益，应通过“应缴财政款”科目核算。
>>参考解释2号“关于事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴财政的账务处理”
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