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第一章　工程审计概述　　
　　1.1　工程项目审计含义
　　是国家审计部门审计局或者其他机构，在竣工结算（工程审核）完成后，对该项目进行审计。对工程建设项目从立项至竣工验收各阶段的真实性、合法性、合规性和效益性进行的监督、评价和建议。

　　
　　1.2　工程审计内容
　　项目立项、投资估算、工程概算、图纸设计、招投标程序及留档资料、地址勘探报告、工程审核报告（包含审核报告的最终造价是否超过概算），财务决算（财务流水、付款、工程绩效等）、工程所有技术资料等涉及项目建设的所有内容，以判定该项目在建设期是否存在违法违规。

　　1.结算书
　　2.工程量计算书
　　3.施工合同
　　4.竣工图
　　5.竣工资料
　　6.工程洽商记录
　　7.设计变更
　　8.图纸会审记录
　　9.监理工程师通知或业主施工指令
　　10.会议纪要
　　11.甲定乙供材料定价确认单
　　12.其他结算资料

　　1.结算书

工程结算书	两部分	具体要求
	竣工图部分	包括施工图、图纸会审记录、设计变更、工程洽商记录、监理工程师通知或业主施工指令等，包含合同价和变更合同价，变更合同价部分按资料和计算书顺序逐项以“宗”计算
	现场签证和其它费用组	现场签证子目应按现场签证的时间先后排序，对项目内容一样但签证单号不一样的合并在一起计价
	上述两部分不应有重复列项的内容

　　2.工程量计算书

工程量计算书	两部分	具体要求
	工程量汇总表	工程量汇总表排列序号、工程结算书排列序号及详细工程量计算式排列序号三者顺序应一致
	详细工程量计算式	应注明图号、轴线位置（土建、市政适用）；工程量应有详细的计算表达式、小计和合计，小计和合计应注明它们的范围，施工图、图纸会审记录、设计变更、工程洽商记录、监理工程师通知或业主施工指令等应在工程量计算式中一次计算
	现场签证应注明签证单号，项目内容一样但签证单号不一样的合并在一起计算，但必须反映出合并后的总数由哪些签证单的哪几笔数组成

　　3.施工合同
　　√甲方（指业主）与乙方（指施工单位）签定的承发包施工合同
　　√经甲方确认的乙方与第三方签定的分包合同
　　√各类补充合同
　　√合同附件
　　√合同协议书等
　　包括：主体工程施工合同及新增工程施工合同和变更工程施工合同
　　［提示］工程合同常见陷阱
　　壹建设工程勘察、设计合同
　　貮建筑安装工程承包合同

　　建设工程勘察、设计合同中的陷阱与防范

类型	常见陷阱	防范措施
1.在发包人和承包人条款方面	承包人不具备与工程相应资质和法人资格，填写时，真正承包人将自己的上级单位且独具法人资格的单位填为承包人，工程质量得不到保证	核对清楚承包人，审查承包人工程建设资格和等级
2.在委托书方面	不填委托书，或委托事项填写不全、不清	全面、正确、详细填写委托书
3.在委托人义务条款方面	委托人的义务填写不细、不具体、不全面，致使工程责任不好判定	委托人义务，填细、填全
4.在承包人义务条款方面	承包人的义务笼统，不细化，出现纠纷后，不宜追究承包人责任	填写承包人的义务越细越好，每个环节和要求都要写清楚
5.在纠纷解决方式条款方面	当事人各自选择有利于己方的纠纷解决方式和地域管辖	协定公平的解决纠纷的方式和地域管辖
6.在合同签字盖章方面	合同最后只签字不盖章	一定要在合同书上签字盖章，并按要求公证
7.在规定违约责任方面	承包人尽力减少违约责任事项，或尽量减弱违约责任程度，或减少违约责任额	发包人一定要将承包人不履行义务的责任写全面、写明确、写具体
8.在增补条款方面	只写“经双方协商一致，增加补充下列项条款”而没有增补以“空白”记入。在合同条款笼统的情况下，承包人不增补工程事项	发包人应将承包人完成工程的要求及各种细节补齐，防止条款笼统，而使工程质量等出现问题不宜追究

　　建筑安装工程承包合同中的陷阱及防范

类型	常见陷阱	防范措施
1.在发包人、承包人条款方面	承包人不具备与工程相应资质和法人资格，填写时，真正承包人将自己的上级单位且独具法人资格的单位填为承包人，往往工程质量保证不了	核对清楚承包人，且审查承包人的工程建设资格和等级
2.在质量条款方面	质量条款笼统，不细化，出现纠纷后，不宜追究承包人的责任	质量条款越细越好，每个环节和要求均写清楚
3.签订违约责任条款方面	承包人尽力减少违约责任事项，或尽量减弱违约责任程度，或减少违约责任额	发包人要将承包人不履行义务的责任写全面、写明确、写具体
4.在纠纷解决方式条款方面	选择有利于己方的纠纷解决方式和地域管辖	协定公平的解决纠纷的方式和地域管辖
5.在签字盖章方面	只签字不盖章	在合同书上签字、盖章，并按要求公证

　　4.竣工图
　　√有施工单位竣工图专用章及其相关人员签字；
　　√有监理单位和项目部的审核人签字和单位盖章确认。

　　
　　要求：变更或洽商内容简明扼要地标注在竣工图相应位置上，但必须注明标注的内容引自的具体位置，即由哪一本资料的哪一页哪一条而来。
　　处理：未在图上反映的，其费用的增减，结算审核时不予调整。

　　5.竣工资料
　　包括：开工报告、竣工报告、工程质量验收评定证书、材料检验报告、产品质量合格证、经业主批准的施工组织设计或施工方案、隐蔽工程验收记录、安装工程的调试方案和调试记录等。
　　盖章：监理单位和发包人项目部负责人在确认表上盖章确认。
　　隐蔽工程验收记录：用来验证是否做了某些重要的隐蔽工程，如果没有，怀疑没有做。
　　如：陕西的楼地面做法图集中，均有轻集料混凝土垫层厚6cm，但是实际施工中，大部分单位没做，要验收记录，均是牛头不对马嘴，或根本没有。这样，这个垫层的费用就可以扣减了。

　　6.图纸会审记录
　　必须有各参加会审人员签字及会审单位盖章确认。
　　审计应以投标文件、施工合同、经审批的施工图、经验收的竣工图和隐蔽验收记录等工程资料，以及基本建设程序报审相关往来文件等作为开展审计监督的主要依据，并将“图纸会审”作为参考依据。
　　要求有设计人员的签名及设计单位的盖章，有监理公司、咨询公司和项目部相关人员的签字和单位盖章确认。

　　7.工程洽商记录
　　同意按相关的设计变更进行施工的签认意见和单位盖章确认。
　　设计、监理、咨询、项目部

　　8.设计变更
　　设计（1）设计变更流程
　　
　　变更有原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查签字同意的设计变更才算有效变更，重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。

　　（2）关注设计变更原因
　　施工中承包人不得对原工程设计进行变更，因承包人擅自变更设计发生的费用和由此导致发包人直接损失的，由承包人承担，延误的工期不予顺延。
　　审核变更单时留意
　　变更的主体是谁？
　　为什么要变更？
　　是否引起了造价的变化？

　　（3）关注变更的时间和费用减少的变更单

变更单	审计处理
1.有的变更单从时间上可以判断是在招投标过程中发生的变更	此种变更所引起的费用增减应反应在合同中，而不是在施工过程中，如为总价包干项目则不应调整造价
2.有些变更单并不引起造价增加	只是一些方案的细化与说明，审核时一定要前后推敲，仔细核对原施工图及其说明
3.有些变更单是引起造价减少的项目	施工方送审时不会主张，审计需有力证据来证明，从而准确确定设计变更部分的造价

　　（4）关注设计变更的价款计算方法
　　合同中一般会约定适用或类似于变更工程的单价或总价。
　　Y→按合同已有的价格或参照类似价格
　　N→承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。

　　问：合同中是否有适用或类似于变更工程的单价或总价？
　　答：Yes！
　　按合同已有的价格或参照类似价格的子目，要注意对于费率下浮或总价下浮的工程，特别注意变更或新增项目也应按此同等比例下浮后作为变更增加的造价。
　　问：合同中是否有适用或类似于变更工程的单价或总价？
　　答：No！
　　由承包人提出适当的变更价格，在审核时重点关注价格的套取是否与合同约定一致，取费标准也应与原投标文件即商务标中的费率一致，如果有下浮或让利的也应按同等比例下浮后作为变更增加的造价。

　　（5）关注变更单连续编号
　　有的变更单，编号为001,004,009，中间有断的。这要注意，其中少的编号，一般要么是不涉及费用的增减，要么是涉及减少费用的（设计通知取消某些项目），会故意隐瞒不报。

　　例如：某技术开发总公司于20X8年投资新建某商住楼一栋，建设资金为部分国拨资金和社会资金（占主要部分）。由某工程设计有限公司设计，承包方为某建设股份有限公司。基础桩基部分设计为人工挖孔桩，甲乙双方在合同中约定人工挖孔桩单价按砼量计算，包干单价（含所有钢筋等）为928元/m3，开工日期为20X9年1月6日，竣工日期为20X9年11月12日，工程由某建设监理有限责任公司监理，某工程造价咨询有限公司负责全过程跟踪审计。
　　造价咨询有限公司审核此项桩基施工合同时，调阅了地质勘察报告，发现该工程场地（基坑面积2235m2）土质上部为松软土，风化岩石层标高在-21.54m至-33.89m之间，即人工挖孔桩设计深度达到12m至25m之间。在基坑土方开挖施工过程中才发现实际地质情况较好，大部分桩将较早进入岩石层，设计院据此出具了取消护壁的设计变更单，可节约工程造价20余万元。但审计人员发现，施工合同中没有约定工程变更项目的结算方式，将在结算中难以扣除该笔款项，从而给建设方造成损失。
　　面对这种情况，审计应该审什么?给出什么样的审计建议？

　　施工过程中发生设计变更，审计人应立刻联想到：
　　一是设计变更本身是否正确合理；
　　二是变更以后的量价增减处理是否正确合理；
　　三是合同中是否有关于变更处理的相关条款等。

　　审计判断的基本标准是：
　　正确合理的设计变更内容和程序是怎么样？
　　正确合理的量价增减处理是怎么样？
　　完善的合同条款是怎么样？
　　然后审视实际状况是否与理想状况相符？

　　第一，考察设计变更的内容，设计院出具取消护壁的设计变更单，是基于“基坑土方开挖施工过程中发现实际地质情况较好”（说明原来的地质勘察报告不准确），无必要设护壁（作为审计人员，应到现场查看物证），取消护壁既节工时又节造价，变更内容合理（设计院出具设计变更单，程序上也应符合规范，比如要经甲方和监理签发等等）。

　　第二，审查合同条款。变更涉及量价问题，必然关注合同是否有关于变更处理的相关条款规定。但施工合同中没有约定工程变更项目的结算方式，如果等到结算时再处理，必然产生纠纷。这说明合同不完善，合同内容不完整，签订时未考虑工程变更会造成实际工程量与原工程量清单不符。
　　建议：甲方与施工方签订补充协议，明确设计变更的结算方式及有关内容，增加工程价款调整条款。

　　第三，审计变更价款处理情况。
　　本例因是清单计价，护壁应有当初报价，按当初单价核减即可。本例是减项，应关注乙方结算时“计增不计减”、签证时“签增不签减”的形象。
　　建议：补签护壁变更后的量价减项签证。
　　本例是减项，属于合同内的变更。如果是增项，则多属于合同外变更，且当初无报价，应及时协商定价，补充价格签证，若等到结算时再协商定价，则对甲方不利，极易发生纠纷。
　　必须有各参加会审人员签字及会审单位盖章确认。

　　9.图纸会审记录
　　要求有监理公司、咨询公司和项目部相关人员的签字和单位盖章确认。
　　10.监理工程师通知或业主施工指令
　　指工程质量、安全、技术、经济等现场协调会会议纪要等。
　　11.会议纪要
　　要求根据会议纪要的。会议纪要要求有项目办盖章确认。
　　要求有监理公司、咨询公司和项目部相关人员签字和单位盖章确认。

　　12.甲定乙供材料定价确认单
　　包括技术标、经济标、投标承诺书、投标补充函、中标通知书。
　　13.其他结算资料
　　例如：施工日记、地质勘察报告、非常用的标准图集、应由施工单位承担而由建设单位支付的费用证明，如甲方代缴施工水电费票据、余泥排放费证明等。