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　　增值税学习铺垫类知识点
　　——纳税人、征税范围、税率、减免税

　　
　　知识点：增值税的概念
　　增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
　　考考你，何为增值额？
　　商品流转中的增值（仅说明原理，不考虑减免税等）
　　
　　思考：
　　1.假设每个环节增值额为100，税率为13％，则税额为多少？
　　【解析】每个环节税额为100×13％＝13（元）
　　2.每个环节只就增值部分缴纳税款，每个环节都是纳税人，请问，谁是负税人？作为消费者购买成衣实际需要付多少钱？
　　【解析】负税人为消费者。
　　作为消费者购买成衣实际需要付452（元）【400×（1＋13％）】
　　【相关链接】负税人与纳税人
　　3.在大工业时代，增值额的计算是否可行？
　　【解析】不可行。

　　商品流转中的增值
　　

　　思考：消费者购买大衣所付款的452元中，有多少是大衣的成本，有多少是税款？
　　【解析】上述故事中表述的“价”均没有包含增值税税额，属于“价外税”。
　　销售时随着销售不含税价计算的叫“销项税额”，如成衣销售环节，销项税额＝400×13％＝52元
　　购进时随着采购不含税价计算的叫“进项税额”，如成衣购进布料，进项税额＝300×13％＝39元
　　成衣环节要缴纳的增值税＝销项税额－进项税额＝52－39＝13元（增值税计算的核心公式）

　　思考：平时我们买东西时，商家并没有说明价与税，我们购买时所付的款项是什么？
　　【解析】含税价！
　　在税法中，需要进行价税分离。
　　设不含税价为X，则
　　X＋（X×13％）＝含税价
　　X＝含税价/（1＋13％）
　　思考：在每个环节中，采购的原料所负担的税额都可以作为进项税额被减去吗？
　　【解析】不一定！
　　看人看票看业务

（单选题）下列属于增值税课税对象的是（　）。 　　A.增值额 　　B.销售额 　　C.所得额 　　D.营业额
	『正确答案』A 『答案解析』增值税以增值额为课税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税是属于货物劳务税性质的税种。

　　
　　知识点：增值税的类型——关于固定资产抵扣
　　

（多选题）按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型包括（　）。 　　A.生产型增值税 　　B.收入型增值税 　　C.消费型增值税 　　D.积累型增值税 　　E.分配型增值税
	『正确答案』ABC 『答案解析』增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

　　
　　知识点：增值税的性质——货物劳务税
　　（1）都是以全部销售额为计税销售额。
　　（2）税负具有转嫁性——价外征税，税款最终由消费者承担。
　　（3）按产品或行业实行比例税率，而不能采取累进税率。

　　
　　知识点：增值税纳税人与扣缴义务人
　　（一）纳税人
　　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
　　【提示】
　　个人包括个体工商户和其他个人

　　（二）扣缴义务人

情形	扣缴义务人
境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产	境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
境外单位或个人在境内提供应税劳务	境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人; 境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（多选题）依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内提供增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（　）。 　　A.代理人 　　B.银行 　　C.购买者 　　D.境外单位 　　E.境外个人
	『正确答案』AC 『答案解析』根据增值税的有关规定，境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

　　
　　知识点：增值税纳税人的分类及依据
　　（一）增值税纳税人分类
　　

　　（二）增值税纳税人分类标准

一般规定	增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额
特殊规定	按小规模纳税人纳税	超标的其他个人
	可选择按照小规模纳税人纳税	超标但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

　　【解释】
　　年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
　　“经营期”含未取得销售收入的月份或季度。
　　“纳税申报销售额”包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。
　　“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月/当季的销售额，不计入税款所属期销售额。

（单选题）下列选项中，不可以登记为一般纳税人的是（　）。 　　A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额超过500万元 　　B.个体工商户以外的其他个人 　　C.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额为600万元 　　D.年应税销售额为700万元的加油站
	『正确答案』B 『答案解析』自2018年5月1日起，一般纳税人的登记标准为年应征增值税销售额500万元以上。选项ACD的纳税人年应税销售额都超过了500万，可以登记为一般纳税人。选项B，个体工商户以外的其他个人不得登记为一般纳税人。