分类 | 含义 | 考虑因素 |
设计的有效性 | 为实现内部控制目标所必需的内部控制要素都存在并且设计恰当 | ①是否为防止、发现并纠正财务报告重大错报而设计了相应的控制; ②是否为合理保障资产安全而设计了相应的控制; ③相关控制的设计是否能够保证企业遵循适用的法律法规; ④相关控制的设计是否有助于企业提高经营效率和效果,实现发展战略。 |
运行的有效性 | 指现有内部控制按照规定程序得到了正确执行 | ①相关控制在评价期内是如何运行的; ②相关控制是否得到了持续一致的运行; ③实施控制的人员是否具备必要的权限和能力; ④相关控制运行的方式,一般包括人工控制和自动控制、预防性控制和发现性控制。 |
【案例分析】(2019年改)甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业,于2018年在上海证券交易所上市。2019年初,甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定,对内部控制体系进行优化,并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下: 强化自我评价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作,评价范围包括集团总部(及分公司)、子公司,不包括合营企业和联营企业;内部控制评价只对内部控制设计的有效性进行评价,评价报告按规定的权限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。 要求:根据资料判断上述做法是否存在不当之处,如存在不当之处,请指出不当之处,并说明理由。 | ||
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『正确答案』存在不当之处。 不当之处:内部控制评价只对内部控制设计的有效性进行评价。 理由:内部控制评价是评价企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度,包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。 |
区别 | 内部控制审计 | 内部控制评价 |
主体 | 由注册会计师进行外部评价 | 企业董事会自我评价 |
目标 | 对财务报告内部控制目标实施的审计评价 | 对内部控制整体有效性进行评价 |
结论 | 仅对财务报告内部控制的有效性发表意见 | 内部控制整体有效性发表意见并出具结论 |
【案例分析】(2019年)甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业,于2018年在上海证券交易所上市。2019年初,甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定,对内部控制体系进行优化,并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下: 加强外部审计。委托为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自我评价工作的成果,并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。 要求:指出资料中是否存在不当之处;对存在不当之处的,说明理由。 | ||
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『正确答案』存在不当之处。 理由:会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见。 |
意见类型 | 出具场景 | |
无保留审计意见 | 发表无保留审计意见必须同时符合两个条件 | 企业按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度的要求,在所有重大方面建立并实施有效的内部控制; |
注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。 | ||
带强调段的无保留意见 | 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷,但仍有一项或者多项重大事项需要提请审计报告使用者注意的,应在审计报告中增加强调事项段予以说明,该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注,并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。 | |
否定意见 | 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非审计范围受到限制,应对财务报告内部控制发表否定意见。 | |
注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告中需包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度等内容。 | ||
无法表示意见 | 注册会计师审计范围受到限制的,应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告,在报告中指明审计范围受到限制,无法对内部控制有效性发表意见。 | |
注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的,应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。 |
【案例分析】(2017年改)甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起,甲公司积极参与国家“一带一路”建设,将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点,为更有效地管理境外经营的风险,甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系,并聘请B会计师事务提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下: (1)内部控制体系优化 ...... (2)内部控制审计 B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中,发现下列事项: ①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定,该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报,达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。 ②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象,可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助,致使注册会计师无法计划进行现场审计,且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日,注册会计师无法取得进一步审计证据。 假定不考虑其他因素。 要求1: 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出资料(2)中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型,并简要说明理由。 | ||
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『正确答案』审计意见类型:无法表示意见。 理由:财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非审计范围受到限制,注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。审计范围受限的,注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。M公司和N公司都可能导致集团层面的财务报表产生重大错报,并且N公司管理层不配合协助注册会计师的工作,致使注册会计师审计范围受到限制,无法对内部控制有效性发表意见,所以应当出具无法表示意见。 |
要求2:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,指出资料(2)中B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。 | ||
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『正确答案』在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的,应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。 |
【案例分析】(2015年改)甲会计师事务所具有证券期货业务资格,接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计,并于2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下: (1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股,交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。 (2)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项:①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项,为规范关联交易行为,C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度,将其纳入《C公司内部控制手册》;②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试,且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。 (3)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现:D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷,但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。 假定不考虑其他因素。 要求: (1)根据资料(1),判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当,并说明理由。 (2)根据资料(2),说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。 (3)根据资料(3),针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷,说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。 | ||
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『正确答案』(1)A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。 理由:不符合全面性原则的要求。 [或:内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。] (2)甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为:关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间,其运行有效性有待测试;甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。 (3)甲会计师事务所应当将D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷,在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露。 |
【案例分析】(2023年)甲公司是一家从事石油炼制、成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司,2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题教研活动,围绕控制目标、面临风险、应对措施、监督考核等方面开展讨论。有关内容摘录如下: 【资料】(1)控制目标。切实提升核心竞争力,加快实现高质量发展,全力打造世界一流能源化工企业,建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%,增长率超过60%,净资产收益率不低于9%,营业现金比率不低于10%,研发经费投入强度不低于4%,全员劳动生产比同比增加6%。 要求:(1)根据资料(1),指出其中体现了企业内部控制基本管理规范中的哪些内部控制目标。 | ||
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『正确答案』提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 |
要求:(2)根据资料(2),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。 | ||
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『正确答案』①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现,产生战略风险的负面影响。 ②可能导致企业成本增大,市场需求下降,销售受到冲击,产生市场风险的负面影响。 ③可能导致企业研发能力下降,产生技术风险的负面影响。 ④可能导致销售渠道压力增大,产生运营风险;库存占用大量资金、坏账的增加、产生财务风险;转型困难可能导致产业链构成和集中程度,产生产业风险。 |
要求:(3)根据资料(3),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处,如存在,逐项说明理由。 | ||
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『正确答案』 ①存在不当之处。 理由:新兴业务、新兴投资项目金额如果是重大的,对于重大的业务和事项,企业应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。 ②不存在不当之处。 ③存在不当之处。 理由:企业应当建立研究成果保护制度,加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理,严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。 ④存在不当之处。 理由:甲公司简化会计核算,对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销的处理方法不正确。企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的,应当查明原因,明确责任,并严格履行审批程序,按照国家统一的会计准则制度进行处理。 ⑤不存在不当之处。 |