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| 会计信息质量要求 | 实务应用 | |
| 可比性 | 会计政策变更的追溯调整 | ①母公司对子公司长期股权投资由权益法转为成本法并进行追溯调整； ②所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法并进行追溯调整； ③投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式并进行追溯调整 |
| 前期重大差错的追溯重述 | 固定资产盘盈 | |
| 合并报表准备工作中的币种统一、会计政策统一、会计期间统一 | ||
| 权益法下投资方据以计算投资收益的被投资方净利润，应在统一至投资方的会计政策口径、会计期间口径前提下认定 | ||
| 资产组的认定口径一经确定，不得随意更改 | ||
| 实质重于形式 | ①分期收款销售商品的会计处理； ②售后回购的会计处理； ③合并报表的编制 |
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| 谨慎性 | ①资产减值的计提； ②加速折旧的会计处理； ③或有事项的会计处理 |
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| 重要性 | ①合并报表抵销内容的选择； ②存货盘盈和固定资产盘盈的差别处理； ③长期股权投资后续计量方法的选择； ④中期财报没有年报那么详尽 |
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| 项目 | 界定 | 举例 | |
| 利得 | 影响损益的利得 | 贷记“资产处置损益” | ①出售固定资产的净收益； ②出售无形资产形成的收益 |
| 贷记“营业外收入” | ①罚款收入； ②现金盘盈； ③权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额； ④无法支付的应付账款； ⑤固定资产报废净收益 |
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| 直接计入所有者权益的利得（贷记“其他综合收益”） | ①其他权益工具投资的增值 | 处置时转入“留存收益” | |
| ②其他债权投资的增值 | 处置时转入“投资收益” | ||
| ③权益法下被投资方其他综合收益造成的投资增值 | A.源于被投资方其他权益工具投资公允价值变动的，其他综合收益将来转留存收益； B.源于被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值变动，其他综合收益将来不转损益； C.源于被投资方可以转损益的其他综合收益，其他综合收益将来转投资收益 |
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| ④债权投资重分类为其他债权投资形成的增值 | 处置时转入“投资收益” | ||
| ⑤自用房产、存货转为公允价值模式计量的投资性房地产形成的增值 | 房产处置时转入“其他业务成本” | ||
| ⑥重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额贷记“其他综合收益” | 将来不得转入损益 | ||
| 收入 | 纳入营业利润范畴的主要经济利益流入 | ①主营业务收入； ②其他业务收入； ③投资收益； ④公允价值变动收益； ⑤财务收益 ⑥其他收益 |
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| 项目 | 界定 | 举例 | |
| 损失 | 影响损益的损失 | 借记“资产处置损益” | ①出售固定资产形成的净损失； ②出售无形资产形成的损失 |
| 借记“营业外支出” | ①罚没支出； ②盘亏固定资产的净损失； ③盘亏存货时的非常损失； ④固定资产报废净损失； ⑤无形资产报废损失 |
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| 直接计入所有者权益的损失（借记“其他综合收益”） | ①其他权益工具投资的贬值 | 资产处置时转入“留存收益” | |
| ②其他债权投资的贬值 | 资产处置时转入“投资收益”。 | ||
| ③权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值贬值 | A.源于被投资方其他权益工具投资公允价值变动的，其他综合收益将来转留存收益； B.源于被投资方重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值变动，其他综合收益将来不转损益； C.源于被投资方可以转损益的其他综合收益，其他综合收益将来转投资收益 |
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| ④债权投资重分类为其他债权投资形成的贬值 | 将来转投资收益 | ||
| ⑤重新计量设定受益计划净资产、净负债形成的价值差额借记“其他综合收益” | 将来不得转入损益 | ||
| 费用 | 纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出 | ①主营业务成本； ②其他业务成本； ③税金及附加； ④管理费用； ⑤财务费用； ⑥销售费用； ⑦信用减值损失； ⑧资产减值损失； ⑨公允价值变动损失； ⑩投资损失 |
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【单项选择题】下列业务或事项的处理中，体现实质重于形式要求的是（ ）。 A.售后回购 B.固定资产加速折旧方法的选择 C.对某些资产、负债采用公允价值计量 D.财务报表单独列示一年内到期的长期负债 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』选项A，例如售后回购作为融资交易处理的情形，形式上是销售，但实质上是抵押借款，按照会计准则的规定作为融资交易处理，体现了实质重于形式的会计信息质量要求；选项B，体现谨慎性要求；选项C，体现相关性要求；选项D，体现重要性要求。 | ||
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【单项选择题】企业前后各期采用的会计政策应保持一致，不得随意变更，体现的会计信息质量要求是（ ）。 A.可比性 B.可靠性 C.可理解性 D.相关性 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 | ||
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【多项选择题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（ ）。 A.无形资产减值准备的计提 B.加速折旧法的会计处理 C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理 D.其他权益工具投资期末计价采用公允价值计量属性 | ||
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『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，体现的是相关性要求，与谨慎性无关。 | ||
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【多项选择题】下列项目中，属于企业利得的有（ ）。 A.自用房产、存货转换为公允价值模式下的投资性房地产形成的增值 B.投资性房地产的处置收入 C.债权投资重分类为其他债权投资形成的增值 D.权益法下长期股权投资初始投资成本小于投资方在被投资方公允可辨认净资产所占份额的差额 | ||
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『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，投资性房地产的处置收入记入“其他业务收入”，属于收入范畴。 | ||
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【多项选择题】下列项目中，属于损失的有（ ）。 A.其他权益工具投资的公允价值下降 B.因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生价值变动而借记的“其他综合收益” C.股票发行费用 D.无形资产的报废损失 | ||
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『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，股票发行费用冲抵“资本公积——股本溢价”，不足时应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”，此支出无关损失。 | ||
| 方式 | 成本构成因素 | ||
| 购入方式 | 买价＋进口关税＋运费＋装卸费＋保险费 【注】 ①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益； ②合理损耗计入存货成本 |
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| 委托加工方式 | 委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费 | 收回后直接出售 | 受托方代收代缴的消费税应计入成本 |
| 收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的 | |||
| 收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 | 受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 | ||
| 非货币性资产交换方式 | 公允价值计量模式 | ①换入存货入账成本＝换出资产的公允价值＋销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货的进项税＋为换入存货支付的相关税费； ②如果换出的是存货，则匹配收入准则的非现金对价处理原则，即以换入的非货币性资产的公允价值为基础入账。 |
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| 账面价值计量模式 | 换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋销项税＋消费税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货的进项税＋为换入存货支付的相关税费 | ||
| 债务重组方式 | 以合同生效日应收账款的公允价值倒推认定 | ||
| 自行生产方式 | 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。 | ||
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【多项选择题】甲公司系增值税一般纳税人。2×23年5月1日，甲公司购入一批商品，取得增值税专用发票。下列各项支出中，应计入商品成本的有（ ）。 A.增值税专用发票上注明的价款100万元 B.增值税专用发票上注明的增值税税额13万元 C.运输途中发生的保险费6万元 D.入库前发生的挑选整理费2万元 | ||
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『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入资产的成本。 | ||
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【单项选择题】甲公司是一家工业企业，属于增值税一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2020年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税税率为13％，取得货物运输业增值税专用发票，运费1 000元，增值税税额90元，保险费420元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴。不考虑其他因素，则该批材料的入账成本为（ ）元。 A.101 920 B.118 900 C.119 010 D.102 010 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』该材料的入账成本＝1 000×100＋1 000＋420＋500＝101 920（元）。 『拓展』该材料的单位入账成本＝101 920÷98＝1 040（元）。 | ||
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【单项选择题】甲公司于2021年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税税率为13％，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税税率为15％，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可以根据组成计税价格来计算应缴消费税。假定不考虑往返运费，则甲公司收回此商品时的入账成本为（ ）万元。 A.100 B.85 C.95 D.115 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』①甲公司应缴消费税的计税价＝（75＋10）÷（1－15％）＝100（万元）； ②甲公司应缴消费税＝100×15％＝15（万元）； ③甲公司收回加工物资的入账成本＝75＋10＋15＝100（万元）。 【拓展】 ①如果此存货收回后用于非应税消费品的再加工、然后再出售的： 委托加工物资的入账成本＝75＋10＋15＝100（万元）。 ②如果此存货收回后用于应税消费品的再加工、然后再出售的： 委托加工物资的入账成本＝75＋10＝85（万元）。 | ||
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【多项选择题】甲公司用库存商品交换乙公司的厂房，甲公司换出库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税税率为13％，消费税税率为5％；乙公司换出厂房的原价为200万元，累计折旧为50万元，已提减值准备30万元，公允价值为110万元，增值税税率为9％。此交易具备商业实质，且公允价值能够可靠计量，双方交换后维持资产原使用状态，由甲公司支付2万元补价给乙公司。基于上述资料，如下指标中正确的有（ ）。 A.甲公司换入厂房的入账成本为110万元 B.乙公司换入商品的入账成本为104.9万元 C.甲公司确认主营业务收入104.9万元 D.乙公司确认资产处置损失10万元 | ||||||||
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『正确答案』ABCD 『答案解析』双方账务处理如下：
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| 完工待售品 | 预计售价－预计销售税金－预计销售费用 其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。 |
| 用于生产的原材料 | 终端品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－追加成本 其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。 |
| 用于出售的原材料 | 预计售价－预计销售税金－预计销售费用 |
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【单项选择题】甲公司是一家商贸企业，2020年末库存商品100件，单件成本为2万元，其中合同订货70件，合同价为单件1.8万元，预计单件销售税费为0.1万元；非合同订货30件，市场价为单件2.3万元，预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元，不考虑其他因素，年末应提取存货跌价准备的金额为（ ）万元。 A.16 B.18 C.13 D.0 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』①合同部分的可变现净值＝（1.8－0.1）×70＝119（万元），合同部分的成本＝2×70＝140（万元），应提足跌价准备为21万元； ②非合同部分的可变现净值＝（2.3－0.2）×30＝63（万元），非合同部分的成本为60万元，增值了3万元不予认可； ③最终应提足跌价准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提16万元。 『拓展』2020年末此存货在资产负债表的列示金额为179万元（119＋60）。 | ||
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【单项选择题】2020年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于2021年4月以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品由甲公司库存半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。2020年12月31日，甲公司库存1件半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元，自制半成品S的市价为每件33万元，W产品的市价为每件36万元，W产品单件销售税费为1万元，2020年12月31日半成品S已提跌价准备为2万元。不考虑其他因素，则半成品S年末应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.6 B.7 C.8 D.11 | ||
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『正确答案』A 『答案解析』W产品的成本＝37＋10＝47（万元），W产品的可变现净值＝40－1＝39（万元），成本大于可变现净值，发生减值，所以半成品S应当按照成本与可变现净值孰低计量；半成品S的成本为37万元，可变现净值＝40－10－1＝29（万元），应提足的存货跌价准备为8万元（37－29），相比提过的跌价准备2万元，应补提6万元。 | ||
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【单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2020年初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本年购入M商品的入账成本为430万元，本年销售M商品结转成本500万元，年末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元。不考虑其他因素，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元。 A.75 B.71 C.80 D.70 | ||
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『正确答案』D 『答案解析』①存货期末跌价准备的结余额＝60－60×500÷600＝10（万元）； ②期末存货的可变现净值＝520－70＝450（万元）； ③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）； ④期末存货应提足的跌价准备＝530－450＝80（万元）； ⑤期末存货应补提的跌价准备＝80－10＝70（万元）。 | ||
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【单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币，以业务发生当日的即期汇率为记账汇率，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。2020年11月3日，甲公司自欧洲市场购入M商品一批，共计100件，单件买价为1万欧元，关税税率为10％，增值税税率为13％，假定不考虑其他相关费用，当日欧元对人民币汇率为1：9。2020年年末M商品结存20件，出现减值迹象，欧洲市场最新报价为单件0.9万欧元（假定国内市场尚无M商品供应），年末最新汇率为1：9.1。假定不考虑处置时的相关税费，该批存货已提减值准备20万人民币元，则2020年末减值计提额为（ ）万人民币元。 A.16 B.36 C.34.2 D.14.2 | ||
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『正确答案』D 『答案解析』①M商品的入账成本＝100×1×9×（1＋10％）＝990（万人民币元）； ②M商品的单件成本＝990÷100＝9.9（万人民币元）； ③M商品的年末成本＝9.9×20＝198（万人民币元）； ④M商品的年末可变现净值＝20×0.9×9.1＝163.8（万人民币元）； ⑤M商品年末应提足减值准备＝198－163.8＝34.2（万人民币元）； ⑥M商品年末应提减值准备＝34.2－20＝14.2（万人民币元）。 | ||
| 项目 | 盘盈 | 盘亏 |
| 现金 | 贷：其他应付款 营业外收入 |
借：其他应收款 管理费用 |
| 存货 | 贷：管理费用 | ①借：管理费用 其他应收款 营业外支出 ②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣 |
| 固定资产 | 贷：以前年度损益调整 | 借：其他应收款 营业外支出 |
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【多项选择题】下列有关资产盘盈、盘亏的论断中，错误的有（ ）。 A.现金盘亏在扣除责任人赔款后的净损失应列入“营业外支出” B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴 C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯重述 D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入” | ||
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『正确答案』ABCD 『答案解析』现金盘亏在扣除责任人赔款后列入“管理费用”；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”，不影响营业利润；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯重述，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。 | ||
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