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　　1.课程介绍
　　高频　考点
　　考点
　　考点+习题
　　高频
　　近五年考题中高频率出现
　　知识点中的重难点
　　2.学习方法
　　Step 1　准备→听基础班
　　Step 2　听课→查漏点，理难点

　　

　　一、存货的初始计量
　　1.外购存货
　　价：
　　发票账单上列明的价款。
　　税：
　　①三税：进口关税、资源税、消费税；
　　②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。
　　费：
　　①入库前发生的费用；
　　②合理损耗：已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除，但计算单位成本时应用实际数量 。

【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（　）。 　　A.入库前的挑选整理费 　　B.运输途中的合理损耗 　　C.不能抵扣的增值税进项税额 　　D.运输途中因自然灾害发生的损失 　　E.购买价款 　　F.进口关税 　　G.入库后的仓储费
	『正确答案』ABCEF 『答案解析』选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。选项G，入库后的仓储费用计入管理费用。

【2018·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2×18年3月2日购买W商品1 000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95 000元，增值税税额为12 350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（　）元/千克。 　　A.100 　　 　　B.95 　　C.113 　　D.107.35
	『正确答案』A 『答案解析』运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本＝95 000÷950＝100（元/千克）。

　　2.委托加工存货
　　委托加工存货成本的确定
　　耗用物资的成本
　　加工费
　　不能抵扣的税费
　　运杂费

相关税金	会计处理
受托方按照加工费用收取的增值税	允许委托方抵扣的，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； 不允许抵扣的，计入收回物资的成本
受托方代收代缴的消费税	收回后连续加工应税消费品的	借：应交税费——应交消费税 　　贷：银行存款等
	收回后直接用于销售或连续生产非应税消费品的	借：委托加工物资 　　贷：银行存款等

【2020·单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为（　）万元。 　　A.170　　B.174.29　　C.157.29　　D.153
	『正确答案』D 『答案解析』委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节发生的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本，甲公司收回的W产品的入账价值＝120＋33＝153（万元）。

　　
　　二、存货的期末计量
　　1.期末计量原则
　　期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
　　

　　2.可变现净值的确定
　　产品的可变现净值＝产品估计售价－估计销售税费
　　
　　【提示】分开算，分开比。

　　材料（用于加工）的可变现净值＝产品的可变现净值－加工成本
　　
　　【提示】在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则材料按其成本计量。

【2021·单选题】2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的H设备销售合同，并为此购入专门用于生产H设备的一批钢材，其初始入账金额为500万元。2×20年12月31日，该批钢材的市场销售价格为470万元，甲公司将其加工成H设备尚需发生加工成本300万元，合同约定H设备的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为（　）万元。 　　A.30　　B.20　　C.40　　D.10
	『正确答案』B 『答案解析』该批钢材专门用于生产H设备，应先判断H设备是否发生减值，H设备发生了减值，才需要确认该批钢材的减值准备。 　　H设备的可变现净值＝790－10＝780（万元），H设备的成本＝500＋300＝800（万元），H设备的可变现净值小于其成本，H设备发生了减值，所以该批钢材也发生了减值，应该以H设备的售价为基础来计算该批钢材的可变现净值。 　　该批钢材的可变现净值＝790－10－300＝480（万元），钢材的成本为500万元，该批钢材应计提的存货跌价准备＝500－480＝20（万元）。

　　【总结】确定存货的可变现净值时，应重点考虑以下两个因素：
　　①存货的持有目的（是继续加工还是直接对外出售）；
　　②存货（或加工完成后的存货）是否已签订合同。

　　3.存货跌价准备
　　计提：
　　资产负债表日，存货的可变现净值（95）低于成本（100）时，企业应当计提存货跌价准备：
　　借：资产减值损失　5
　　　　贷：存货跌价准备　5

　　转回：
　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益：
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：资产减值损失
　　结转：
　　借：主营业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品

　　【提示】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备；对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应做类似处理，结转已计提的存货跌价准备。

　　【2017·计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
　　2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

要求： 　　（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。 　　（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
	『正确答案』 　　（1）有合同部分的可变现净值＝10×45－10×0.18＝448.2（万元） 　　无合同部分的可变现净值＝（14－10）×42－（14－10）×0.15＝167.4（万元） 　　甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值＝448.2＋ 167.4＝615.6（万元） 　　（2）甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。 　　理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。 　　应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元） 　　借：资产减值损失　9.6 　　　　贷：存货跌价准备　9.6

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求： 　　（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
	『正确答案』 　　M材料应该计提存货跌价准备。 　　理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝130（万元）；可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元），成本大于可变现净值，W型机床发生了减值，因此M材料发生了减值。 　　M材料存货跌价准备的期末余额＝80－（12×10－0.1×10－50）＝11（万元），大于存货跌价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。 　　M材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6（万元）。 　　借：资产减值损失　6 　　　　贷：存货跌价准备　6