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　　目录/CONTENTS
　　01医药企业经营流程概述及涉税优惠的协同管理
　　02当前医药企业涉税风险“暴雷区”及税务稽查重点
　　03医药企业采购环节涉税风险剖析及合规管理
　　04医药企业生产环节涉税风险剖析及合规管理
　　05医药企业研发管理环节涉税风险剖析及合规管理
　　06医药企业销售环节涉税风险剖析及合规管理
　　
　　04 医药企业生产环节涉税风险剖析及合规管理
　　
　　医药企业生产环节涉税风险剖析及合规管理
　　

　　01 药企投入产出比隐藏的涉税风险
　　
　　风险提示：财务报表中存货和账载原材料、库存商品及库存盘点之间的匹配关系。

　　【稽查案例7】安徽省的A医药生产企业自2019年成立，自成立起至2023年底，主管税务机关通过财务报表发现该企业每年原材料的采购量及金额不断增加，2021年至2023年的销售收入未增加却存在逐渐减少的趋势，报表中存货金额也在不断增加，税务机关通过财务报表投入产出比发现该企业经营异常，若销售收入逐渐减少则应及时减少原材料采购及生产投入，而不是加大原材料采购量的投入（原材料及生产的药品均有保质期）。
　　主管税务机关进入现场根据财务报表呈现的财务状况逐一排查，发现该企业采购、生产、销售一切正常运营，但是库存商品管理及销售存在隐瞒收入以个人卡结算的情形。
　　主管税务机关发现该企业2020年度开始盈利，2021年至2023年销售收入未增加却逐渐减少，每年原材料的采购量及金额不断增加。及时检查库存，根据库存盘点，发现根本就没有很多的原材料和库存药品，只是财务报表上呈现出金额较大，意识到该企业医药产品基本已销售只是隐瞒收入而已。根据2020年度投入产出比，测算2021年至2023年分别隐瞒收入预计为5000万元、6000万元、8000万元，补缴增值税、附加税、企业所得税等税金及滞纳金分别为2470万元、296.4万元、4750万元，滞纳金2057.61万元，共计9574.01万元。

　　02 医疗生产设备处置的财税处理
　　生产设备
　　处置原因
　　01生产技术水平较低，需要更换；
　　02生产设备转让。
　　

【实务案例8】
　　北京华康制药有限公司2023年12月份因生产工艺改进处置一生产设备，该生产设备自2018年3月20日购入，购置价款360万元，取得增值税专用发票，税额46.8万元，处置时取得不含税价款150万元。假设该生产设备按10年以直线法计提折旧。请问：
　　1.该公司处置生产设备的财税处理？
　　2.如何通过财务报表和纳税申报表识别纳税人资产处置存在的税务稽查风险？
　　【案例解析8】
　　1.该公司处置生产设备的财税处理？
『答案解析』该生产设备每月应计提折旧：360÷10÷12=3万元
　　借：固定资产清理　　153
　　　　累计折旧　　　 　207 （9+12×5）×3
　　　　贷：固定资产—生产设备　　　　　　 360
　　借：银行存款　 　　 150
　　　　资产处置损益　　 22.5
　　　　贷：固定资产清理　 　　　　　　　　153
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）19.5
　　2.如何通过财务报表和纳税申报表识别纳税人资产处置存在的税务稽查风险？
　　【解析】财务报表中固定资产原价和累计折旧期末余额比期初余额小，预示存在资产处置或转让情形。如下表所示：
　　
　　【解析】财务报表中固定资产原价和累计折旧期末余额比期初余额小，预示存在资产处置或转让情形，那在企业所得税纳税申报表中，如何体现转让所得或损失呢？

A105090	资产损失税前扣除及纳税调整明细表
行次	项目	资产损失的账载 金额	资产处置收入	赔偿 收入	资产计税基础	资产损失的税收 金额	纳税调整金额
		1	2	3	4	5（4-2-3）	6（1-5）
7	四、固定资产损失	22.5	150		172.5	22.5	-
8	其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失					-	-
9	五、无形资产损失					-	-
10	其中：无形资产转让损失					-	-

　　03 药材及药品保质过期报废的财税处理
　　
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，企业因产品质量原因或者产品滞销过期而主动销毁的货物，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，对应的进项税额无需做进项税额转出。
　　《2009年11月9日国家税务总局纳税服务司问题解答》：纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。

　　【实务案例9】
　　北京华康制药有限公司2023年12月年末库存盘点，发现采购的药材及滞销的药品存在保质过期的情形，需经领导审批报废处理。经盘点汇总如下表所示：

名称	数量	单价	总价（元）
原材料：丁苯酞	500克	20	10000
原材料：碳氢脂	800克	12	9600
小计			19600
药品：扑热息痛片	60盒	15	900
药品：柏子养心丸	80盒	20	1600
小计			2500
共计			22100

　　北京华康制药有限公司2023年12月年末库存盘点，发现采购的药材及滞销的药品存在保质过期的情形，经盘点汇总如下表所示：
　　请问：
　　1.北京华康制药有限公司2023年末药材及药品报废的财税处理？
　　2.2023年末药材及药品报废处理如何进行企业所得税纳税申报？是否需要专项审计？应留存备查哪些财务资料？
　　1.北京华康制药有限公司2023年末药材及药品报废的财税处理？
　　『答案解析』经领导审批后报废处理：
　　借：管理费用　　　　　 22100
　　　　贷：原材料　　　 　　　 19600
　　　　　　库存商品　　　　　 　2500
　　2.2023年末药材及药品报废处理如何进行企业所得税纳税申报？是否需要专项审计？应留存备查哪些财务资料？
　　【解析】《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

A105090	资产损失税前扣除及纳税调整明细表
行次	项目	资产损失的账载金额	资产处置收入	赔偿 收入	资产计税基础	资产损失的税收 金额	纳税调整金额
		1	2	3	4	5（4-2-3）	6（1-5）
5	三、存货损失					-	-
6	其中：存货盘亏、报废、损毁、变质或被盗损失	22100	0	0	22100	22100	-

　　【解析】不需要专项审计。《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
　　（一）存货计税成本的确定依据；
　　（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
　　（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
　　（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　04 医药企业取得政府补助的财税处理
　　
　　《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2017〕15号）
　　第四条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
　　第十一条　与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

类型	总额法	净额法
与资产相关的政府补助	取得时： 借：银行存款等， 　　贷：递延收益； 摊销时： 借：递延收益， 　　贷：其他收益	将补助冲减相关资产的账面价值
与收益相关的政府补助	应计入其他收益或营业外收入	冲减相关成本费用或营业外支出

　　《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）

　　七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　【实务案例10】北京华康制药有限公司购置医药环保设备向国家申请补贴补偿其环保支出，于2023年1月向政府有关部门提交210万元的政府申请，作为其购置医药环保设备的补贴。2023年3月15日收到政府补贴210万元。2023年4月20日购入不需要安装的环保设备，实际不含税价款480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假定2029年4月该设备发生毁损处置。请问：
　　1.该公司用总额法应如何进行账务处理？
　　2.该公司用总额法核算时2023年企业所得税应如何进行税会差异的纳税调整及申报？
　　3.该公司用净额法应如何进行账务处理？
　　4.该公司用净额法核算时2023年企业所得税应如何进行税会差异的纳税调整及申报？
　　1.该公司用总额法应如何进行账务处理？
　　（1）2023年3月15日收到政府补贴确认递延收益：
　　借：银行存款　　　210
　　　　贷：递延收益　　　210
　　（2）2023年4月20日购入环保设备时：
　　借：固定资产　   480
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）62.4
　　　　贷：银行存款　　　542.4
　　（3）2023年5月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益：
　　480÷（10×12）=4
　　借：制造费用　　　4
　　　　贷：累计折旧　　　　　4
　　借：递延收益　 　 1.75
　　　　贷：其他收益　 　　　　 1.75
　　注解：若企业先收取资金再购建，应在资产开始计提折旧或摊销时将递延收益分期计入损益；若企业先购建再收到资金，则应在资产剩余使用寿命内合理分摊，将递延收益分期计入损益。
　　（4）2029年4月设备发生毁损处置，同时转销递延收益余额：
　　借：固定资产清理　　 192
　　　　累计折旧　　　　 288 （4×72）
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　480
　　借：资产处置损益　　 192
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　192
　　借：递延收益　　 　　126 （1.75×72）
　　　　贷：营业外收入　　　　　　 126
　　2.该公司用总额法核算时2023年企业所得税应如何进行税会差异的纳税调整及申报？
　　『答案解析』企业所得税应当按照实际取得收入的时间确认收入。
　　《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题
　　企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。
　　除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。
　　2023年度取得该笔政府补助会计口径对当年利润的影响金额为：
　　1.75×8=14万元
　　2023年度取得该笔政府补助税法口径应全部确认收入：210万元
　　2023年企业所得税纳税申报时应纳税调增：210-14=196万元

A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
行次	项　　　　目	合同金额（交易金额）	账载金额		税收金额		纳税调整金额
			本年	累计	本年	累计
		1	2	3	4	5	6（4-2）
9	三、政府补助递延收入（10+11+12）	210	14	14	210	210	196
10	（一）与收益相关的政府补助						0.00
11	（二）与资产相关的政府补助	210	14	14	210	210	196
12	（三）其他						0.00
13	四、其他未按权责发生制确认收入						0.00
14	合计（1+5+9+13）	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00

　　3.该公司用净额法应如何进行账务处理？
　　【解析】
　　（1）2023年3月15日收到政府补贴确认投资收益：
　　借：银行存款　　　210
　　　　贷：递延收益　　　210
　　（2）2023年4月20日购入环保设备时：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　480
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）62.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　542.4
　　借：递延收益 　　　　　　　　　　210
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　210
　　（3）2023年5月起每个资产负债表日计提折旧：
　　480÷（10×12）=4
　　借：制造费用　　　 　4
　　　　贷：累计折旧　 　　　 4
　　（4）2029年4月设备发生毁损处置：
　　借：固定资产清理　　 192
　　　　累计折旧　　　　　288 （4×72）
　　　　贷：固定资产　　　　　　480
　　借：营业外支出　　　 192
　　　　贷：固定资产清理　 　　　192
　　4.该公司用净额法核算时2023年企业所得税应如何进行税会差异的纳税调整及申报？
　　【解析】需要进行两次税会差异的纳税调整：
　　（1）因净额法下会计上取得政府补助时直接冲减资产的账面价值，而非确认递延收益，以后年度也不会再按权责发生制确认收入，故2023年度取得该笔政府补助会计口径对当年利润的影响金额为0；
　　2023年度取得该笔政府补助税法口径应全部确认收入：210万元
　　2023年企业所得税纳税申报时应纳税调增：210－0=210万元

A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
行次	项　　　　目	合同金额（交易金额）	账载金额		税收金额		纳税调整金额
			本年	累计	本年	累计
		1	2	3	4	5	6（4-2）
9	三、政府补助递延收入（10+11+12）	210	0.00	0.00	210	210	210
10	（一）与收益相关的政府补助						0.00
11	（二）与资产相关的政府补助	210	0.00	0.00	210	210	210
14	合计（1+5+9+13）	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00	0.00

　　（2）因购置设备在计提固定资产折旧时也存在税会差异，故纳税调整应通过填报《A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》来实现。
　　2023年度会计口径下当年计提折旧：（480－210）÷（10×12）×8=18万元
　　2023年度税法口径下当年计提折旧：480÷（10×12）×8=32万元
　　2023年企业所得税纳税申报时应纳税调减：32－18=14万元

A105080　　　　　　　　　　　　　　　　　资产折旧、摊销及纳税调整明细表
行次	项　　　　目		账载金额			税收金额					纳税调整金额
			资产原值	本年折旧、摊销额	累计折旧、摊销额	资产计税基础	税收折旧、摊销额	享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额	加速 折旧、摊销统 计额	累计折旧、摊销额
			1	2	3	4	5	6	7（5-6）	8	9（2-5）
1	一、固定资产（2+3+4+5+6+7）		-	-	-	-	-	*	*	-	-
2	所有固定资产	（一）房屋、建筑物				-	-	*	*	-	-
3		（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备	270	18	18	480	32	*	*	32	-14
4		（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等				-	-	*	*	-	-
5		（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具				-	-	*	*	-	-
6		（五）电子设备				-	-	*	*	-	-
7		（六）其他				-	-	*	*	-	-