评论详情

下边是我的提问和老师的回答：

提问内容】      

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
按照理论确认的递延所得税资产或负债并不难，可是实际情况由于千差万别，难以把握，例如可能提前报废，举例如下：某固定资产30万，无残值，会计折旧年限为3年，年折旧额10万，税法折旧年限为6年，年折旧额5万。前3年每年的会计利润均为100万，后3年均为110万，所得税率25%。则第一年会计分录为（假定无其他调整事项）
DR：当期所得税费用 105*.25=26.25
递延所得税资产  5*.25=1.25
   CR：递延所得税费用   5*.25=1.25
       应交税费     105*.25=26.25
第二年的分录应该同上，第4年开始转回。但是如果第二年末报废，那么存在2个问题：1、年末固定资产由于报废清理不存在，是否账面价值及计税基础均为0？2、按会计报废后的净残值为10万，而税法为20万，存在年末会计按10万元的营业外收入计算所得税，那岂不是少计了所得税？
我的理解：1、资产负债表日，尽管资产已报废无论在税法还是会计上都已经不存在，但是不能将账面价值及计税基础均确认为0，而应该在第3年再将账面价值及计税基础均确认为0。2、无论何时报废，只要是在税法规定的折旧年限之前报废，计税基础应把报废时少确认的营业外收入计入，即第2年的账面价值应该为0，计税基础为10万，确认递延所得税资产10*.25=2.5万。第3年资产负债表日，账面及计税基础均为零，递延所得税资产为零，则作分录转回
DR：递延所得税费用3.75
CR：递延所得税资产3.75
无论是税法还是会计，报废当年产生的会计上的营业外收支均在当年交税，不存在递延的问题了。
老师，请问我的理解对吗？实务是否这样操作？



【教师54回答】【教师138审核】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
1：第一年的处理是错误的：
借：所得税费用　25
　　递延所得税资产　1.25
　　贷：应交税费——应交所得税　26.25
2：无论是税法还是会计，报废当年产生的会计上的营业外收支均在当年交税，不存在递延的问题。所以无论报废的时候再卖多少钱，根本是不存在递延的问题。存在的差异是折旧上的差异。
3：既然已经报废，会计上和税法上的账面价值都是零了，当然也就不存在差异了，应该将之前的确认的递延所得税资产转回。
以后有会计问题，请您到会计答疑板提问，那里有专业的会计老师为您答复，谢谢您的合作！