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考点十一：进项税额

进项税与销项税是一对对应的概念，在同一业务中，销售方的销项税就是购入方的进项税。比如甲企业向乙企业销售100万元的货物，那么甲企业的销项税是17万元，同时乙企业的进项税就是17万元。

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

（3）购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣：按照买价和13％的扣除率计算。

（4）购进废旧物资进项税额的确定与抵扣：按10％计算抵扣进项税额。

（5）运输费用进项税额的确定与抵扣：按运费金额的7％扣除率计算进项税额抵扣。

（6）企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

（7）增值税一般纳税人购进税控收款机所支付的增值税额，不论是否达到固定资产标准，其取得的增值税专用发票上注明的增值税额均可以从当期销项税额中抵扣。

（8）不得抵扣增值税进项税额的计算划分。

提示：大体来说，允许抵扣的进项税分为两大类，一类是法定税收凭证上注明的进项税，即专用发票、海关完税凭证上注明的进项税；另一类是没有取得专用发票或海关完税凭证，但符合政策可以计算抵扣，是计算出来的进项税，如运费、免税农产品的进项税。

2、不得从销项税额中抵扣的进项税额

（1）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得抵扣。

（2）一般纳税人有下列情形之一者，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

a．会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

b．符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。

（3）购进固定资产。

（4）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。

（5）用于免税项目的购进货物或应税劳务。

（6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

（7）非正常损失的购进货物。

（8）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（9）纳税人购买或销售免税货物或固定资产所发生的运输费用。

实际上，对进项税的考查主要集中在两方面：一是计算抵扣，主要是运费和免税农产品，按普通发票或收购凭证上注明的金额直接乘以比例计算进项税；二是不得抵扣进项税或进项税转出的情形。在某种程度上讲，进项税就是考这些内容的，所以在预习时应着重掌握这些内容。

[单选题] 如果增值税一般纳税人将购进的货物用于（ ），其进项税额准予抵扣。

A.对外投资

B.固定资产改建

C.集体福利或个人消费

D.免税项目

答案：A

解析：其他三项，购进货物的增值税不得抵扣，抵扣的，需要作进项税转出。注意区分视同销售和不得抵扣的范围。

[单选题] 某增值税一般纳税人某月外购材料10 000公斤，每公斤支付价款和税款2元和0.34元。在运输途中因管理不善被盗1 000公斤。运回后以每3公斤材料生产成成品1盒的工艺生产产品3 000盒，其中2 200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（）。

A.3 400元

B.3 060元

C.2 550元

D.2 244元

答案：C

解析：（10000－1000－500×3）×0.34＝2550元。注意发放职工福利的300盒是产品，而不是材料，所以应视同销售处理，而不是进项税转出。

[单选题] 某增值税一般纳税人，2006年10月从农民手中购入大米一批40吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该企业将30吨大米用于本企业生产粮食白酒，取得产品销售额50000元（不含税收入）；另外将10吨大米作为职工福利发给本厂职工。则该企业当月应纳增值税税额为（）。

A.5500元

B.4500元

C.4600元

D.3200元

答案：C

解析：10吨大米作为福利，进项税不得抵扣，该企业当月应纳增值税=50000×17%-（40000×13%-10000×13%）=4600（元）。

[单选题] 某小型商贸企业，2006年8月1日被认定为辅导期增值税一般纳税人，当月发生购销业务如下：（1）购进商品取得专用发票注明价款486000元，增值税额82620元，已认证；（2）开具农产品收购发票购进农民自产的农产品10000元；（3）销售商品一批开具专用发票价款513500元，增值税额87295元，支付运费取得公路货物运输发票5份，运费金额3650元。则该企业8月份应缴纳的增值税为（）元。

A.87039.5

B.87295

C.85995

D.3119.5

答案：D

解析：87295－82620－10000×13％－3650×7％＝3119.5元。