评论详情
返回
关闭
设置
社区首页
里程
我还是把问题重新提出来一下吧！
我与shushanwen学友就07年计算题第2题有同样的疑问，就是对递延所得税年初余额的处理问题，是只对税率变动进行调整（07年给定的答案），还是要就本期发生的交易或事项产生的递延所得税一同考虑（shushanwen学友所提出的，辅导书本章最后一个例题的处理），在本期确认年末与年初的变动额。
下面给出一个例题：
【例题20-4】甲公司2007年至2008年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率为33％，2007年初递延所得税资产余额为49.5万元。
（1）2007年12月31日应收账款账面余额1000万元，坏账准备账面余额100万元（假设2007年初坏账准备为0）；2008年末应收账款账面余额1400万元，坏账准备账面余额200万元；
（2）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统费用应按两年摊销；
（3）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，合计支出1000万元，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法规定其研发支出作费用化处理且允许按照实际研发支出的150％加计扣除。
（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；
（5）历年按照销售收入0.5％预计产品售后保修费用，2006年末预计负债——产品保修余额为150万元，2007年发生保修费120万元，2008年发生保修费130万元，2007年和2008年销售净收入均为30000万元；
（6）2007年6月取得可供出售金融资产一项初始成本500万元，2007年末和2008年末公允价值分别为700万元和600万元；
（7）甲企业2007年和2008年均有200万元非广告性商业活动赞助支出计入营业外支出，按照税法规定不得税前扣除。
要求：
填表格式如下（2007年和2008年分别填列）
作出2007-2008两年与所得税、递延所得税有关的会计处理
假设2007年12月31日已知2008年所得税率变更为25％，作出2007年有关所得税费用的会计处理。
2007年12月31日（2008年12月31日）与所得税相关项目的递延所得税计算
【答案】
（1）2007年12月31日与所得税相关项目的递延所得税计算
项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
应收账款 900 1000 100
无形资产软件系统 0 120/2×1.5＝90 90
无形资产专利技术 800/8×7.5＝750 0 750
固定资产设备 2000/10×7-200＝1200 2000/10×7＝1400 200
预计负债售后保修 150-120+30000×0.5％＝180 0 180
差异合计 570 750
递延所得税资产和负债余额 570×33％＝188.1 750×33％＝247.5
（2）2007年会计处理
所得税费用＝（6000+200-1000×50％）×33％＝1881万元；
计入所得税费用的递延所得税＝（247.5-0）-（188.1-49.5）＝247.5-138.6＝108.9万元
当期所得税＝1881-108.9＝1772.1万元
借：所得税费用 1881
递延所得税资产 138.6
贷：应交税费－应交所得税 1772.1
递延所得税负债 247.5
借：资本公积 66
贷：递延所得税负债 66
如果计算2007年应税所得＝（6000+200-1000×50％）+100+90+200+（180-150）-750＝5370万元，
当期所得税＝5370×33％＝1772.1万元。
2008年12月31日与所得税相关项目的递延所得税计算
项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
应收账款 1200 1400 200
软件系统 0 120/2×0.5＝30 30
专利技术 800/8×6.5＝650 0 650
设备 1200/7×6＝1028.57 2000/10×6＝1200 171.43
售后保修费 180-130+30000×0.5％＝200 0 200
差异合计 601.43 650
递延所得税资产和负债余额 601.43×33％＝198.47 650×33％＝214.5
2008年会计处理
所得税费用＝（6000+200）×33％＝2046万元；
计入所得税费用的递延所得税＝（214.5-247.5）-（198.47-188.1）＝（-33）-10.37＝-43.37万元
当期所得税＝2046-（-43.37）＝2093.26万元
借：所得税 2046
递延所得税负债 33
递延所得税资产 10.37
贷：应交税费－应交所得税 2089.37
借：递延所得税负债 33
贷：资本公积 33
如果首先计算2008年应税所得＝（6000+200）+（200-100）（坏账）+（30-90）（软件）+（171.43-200）（设备）+（200-180）（保修费用）-（650-750）（专利）＝6331.43万元
当期所得税＝6331.43×33％＝2089.37万元
（3）假设2007年12月31日已知2008年所得税率变更为25％，作出2007年有关所得税费用的会计处理。
2007年末已知2008年所得税率变更为25％，资产负债表日按照25％税率计算递延所得税
所得税费用＝（6000+200-1000×50％）×33％-（750-570）×8％＝1866.6万元
计入所得税费用的递延所得税＝（750×25％-0）-（570×25％-49.5）＝187.5-93＝94.5万元
当期所得税＝1866.6-94.5＝1772.1
借：所得税费用 1866.6
递延所得税资产 93
贷：递延所得税负债 187.5
应交税费－应交所得税 1772.1
本题就是对年初递延所得税余额一同考虑的，本人对08年的处理还好理解，但对07年的处理考虑了年初的49.5万元不是太好理解，因为08年的业务与07年的业务是连续的，而07年的处理时对年初余额是不是也认为是连续的，还是只考虑税率的变动影响调整期初余额（07年计算题第2题答案就是这样）。到底如何做，请忘情水老师指点，也请各位学友参与讨论。
另外，本例题对所得税费用先计算出来，这样是不是可行，若按07年试题的处理方法，则先算出来的所得税费用就不对了，就发生了矛盾，真是很凝惑。
17年前
暂无评论
我来回复
我与shushanwen学友就07年计算题第2题有同样的疑问，就是对递延所得税年初余额的处理问题，是只对税率变动进行调整（07年给定的答案），还是要就本期发生的交易或事项产生的递延所得税一同考虑（shushanwen学友所提出的，辅导书本章最后一个例题的处理），在本期确认年末与年初的变动额。
下面给出一个例题：
【例题20-4】甲公司2007年至2008年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率为33％，2007年初递延所得税资产余额为49.5万元。
（1）2007年12月31日应收账款账面余额1000万元，坏账准备账面余额100万元（假设2007年初坏账准备为0）；2008年末应收账款账面余额1400万元，坏账准备账面余额200万元；
（2）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统费用应按两年摊销；
（3）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，合计支出1000万元，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法规定其研发支出作费用化处理且允许按照实际研发支出的150％加计扣除。
（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；
（5）历年按照销售收入0.5％预计产品售后保修费用，2006年末预计负债——产品保修余额为150万元，2007年发生保修费120万元，2008年发生保修费130万元，2007年和2008年销售净收入均为30000万元；
（6）2007年6月取得可供出售金融资产一项初始成本500万元，2007年末和2008年末公允价值分别为700万元和600万元；
（7）甲企业2007年和2008年均有200万元非广告性商业活动赞助支出计入营业外支出，按照税法规定不得税前扣除。
要求：
填表格式如下（2007年和2008年分别填列）
作出2007-2008两年与所得税、递延所得税有关的会计处理
假设2007年12月31日已知2008年所得税率变更为25％，作出2007年有关所得税费用的会计处理。
2007年12月31日（2008年12月31日）与所得税相关项目的递延所得税计算
【答案】
（1）2007年12月31日与所得税相关项目的递延所得税计算
项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
应收账款 900 1000 100
无形资产软件系统 0 120/2×1.5＝90 90
无形资产专利技术 800/8×7.5＝750 0 750
固定资产设备 2000/10×7-200＝1200 2000/10×7＝1400 200
预计负债售后保修 150-120+30000×0.5％＝180 0 180
差异合计 570 750
递延所得税资产和负债余额 570×33％＝188.1 750×33％＝247.5
（2）2007年会计处理
所得税费用＝（6000+200-1000×50％）×33％＝1881万元；
计入所得税费用的递延所得税＝（247.5-0）-（188.1-49.5）＝247.5-138.6＝108.9万元
当期所得税＝1881-108.9＝1772.1万元
借：所得税费用 1881
递延所得税资产 138.6
贷：应交税费－应交所得税 1772.1
递延所得税负债 247.5
借：资本公积 66
贷：递延所得税负债 66
如果计算2007年应税所得＝（6000+200-1000×50％）+100+90+200+（180-150）-750＝5370万元，
当期所得税＝5370×33％＝1772.1万元。
2008年12月31日与所得税相关项目的递延所得税计算
项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
应收账款 1200 1400 200
软件系统 0 120/2×0.5＝30 30
专利技术 800/8×6.5＝650 0 650
设备 1200/7×6＝1028.57 2000/10×6＝1200 171.43
售后保修费 180-130+30000×0.5％＝200 0 200
差异合计 601.43 650
递延所得税资产和负债余额 601.43×33％＝198.47 650×33％＝214.5
2008年会计处理
所得税费用＝（6000+200）×33％＝2046万元；
计入所得税费用的递延所得税＝（214.5-247.5）-（198.47-188.1）＝（-33）-10.37＝-43.37万元
当期所得税＝2046-（-43.37）＝2093.26万元
借：所得税 2046
递延所得税负债 33
递延所得税资产 10.37
贷：应交税费－应交所得税 2089.37
借：递延所得税负债 33
贷：资本公积 33
如果首先计算2008年应税所得＝（6000+200）+（200-100）（坏账）+（30-90）（软件）+（171.43-200）（设备）+（200-180）（保修费用）-（650-750）（专利）＝6331.43万元
当期所得税＝6331.43×33％＝2089.37万元
（3）假设2007年12月31日已知2008年所得税率变更为25％，作出2007年有关所得税费用的会计处理。
2007年末已知2008年所得税率变更为25％，资产负债表日按照25％税率计算递延所得税
所得税费用＝（6000+200-1000×50％）×33％-（750-570）×8％＝1866.6万元
计入所得税费用的递延所得税＝（750×25％-0）-（570×25％-49.5）＝187.5-93＝94.5万元
当期所得税＝1866.6-94.5＝1772.1
借：所得税费用 1866.6
递延所得税资产 93
贷：递延所得税负债 187.5
应交税费－应交所得税 1772.1
本题就是对年初递延所得税余额一同考虑的，本人对08年的处理还好理解，但对07年的处理考虑了年初的49.5万元不是太好理解，因为08年的业务与07年的业务是连续的，而07年的处理时对年初余额是不是也认为是连续的，还是只考虑税率的变动影响调整期初余额（07年计算题第2题答案就是这样）。到底如何做，请忘情水老师指点，也请各位学友参与讨论。
另外，本例题对所得税费用先计算出来，这样是不是可行，若按07年试题的处理方法，则先算出来的所得税费用就不对了，就发生了矛盾，真是很凝惑。
17年前
暂无评论