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*射手座*
第二十六章 合并会计报表
1. 控制的标准
定量：拥有>50%表决权（包括直接和间接）
定性：没达到定量的标准，但是协议或者合同规定你有权利对公司实施控制，这里其实体现是实质重于形式
2. 所有子公司都纳入合并范围，不纳入合并范围的情况:只有三种
A：宣告清理整顿的子公司
B：已宣告破产的子公司
C：不能控制的公司
3. 合并资产负债表
同一控制下的长投与所有者权益的抵销分录：
1）、抵销子公司的利润为母公司的资本公积
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
2）、投资业务
借：股本
资本公积－－年初
－－本年
盈余公积－－年初
－－本年
未分配利润－－年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润－年初
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
未分配利润
非同一控制下的：
1、调整可辨认净资产与帐面价的差额：（个别报表调整）
借：固定资产－－原价
贷：资本公积
借：管理费用（下年用未分配利润－年初）
贷：固定资产－累计折旧
2.母公司按权益法调整（个别报表调整）
借：长期股权投资
贷：投资收益
下一年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润－年初
资本公积 这里要注意
投资收益
注意：只有自用房地产转成投资性房地产公允价值有差额形成资本公积，同时要考虑所得税和持股比例的提取
权益抵销
借：股本
资本公积－－年初
－－本年
盈余公积－－年初
－－本年
未分配利润－－年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入 倒挤（下年未分配利润－－年初）
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润－年初
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
未分配利润（下年未分配利润－年末）
一 内部债权债务的抵消
1. 借：债务（期末数）
贷：债权（期末数）
2.期初内部坏账准备抵销:
借:应收帐款—坏账准备（内部应收帐款计提的坏账准备期初数）
贷:未分配利润-年初
3.抵销本期应收账款补提的坏账准备:（期末内部应收账款>期初内部应收账款）
借: 应收帐款—坏账准备（本期补提数）
贷:资产减值损失
4.抵销本期应冲销的坏账准备: （期末内部应收账款<期初内部应收账款）
借: 资产减值损失
贷: 应收帐款—坏账准备（本期内部应收账款减少额面冲销的坏账准备）
持有至到期投资与应付债券的抵销:
1. 抵销持有至到期投资与应付债券
借:应付债券（发行方期末数*内部购买比例）
投资收益（或贷记）
贷:持有至到期投资（购买方期末数）
2.内部实现的投资收益（利息）与利息收入抵消
借：投资收益
贷：财务费用（费用化的利息）
在建工程（资本化的利息）
3.抵销前期投资收益与利息支出
借:未分配利润-年初
贷:在建工程（资本化利息）
二 内部商品销售业务的抵消
1抵销内部销售收入:
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2 抵销内部销售存货中未实现的利润:
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本*毛利率）
3连续编制时
上期结存 :借：未分配利润-年初（期初结存内部购入存货成本*上期毛利率）
贷：营业成本
本期销售 借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）
贷：营业成本
期末结存 借：营业成本
贷：存货（期末结存内部购入存货的成本*毛利率）
4存货跌价准备
抵销上期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备（以前多提数）
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备（当期多提数）
贷:资产减值损失
抵销上期内部存货多提准备:
借: 资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）
营业成本（本期已销存货多转销的存货跌价准备）
贷: 存货-存货跌价准备（当期冲销的多提数）
三 购进固定资产抵销的
1. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（固定资产—固定资产）
借：营业外收入（收入>固定资产价值的金额）
贷：固定资产——原价
营业外支出（收入<固定资产价值的金额）
借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）
贷：管理费用（或者销售费用、生产成本）
连续编制:
借：未分配利润—年初
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）
贷：未分配利润—年初
2. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（存货—固定资产）
借：营业收入（内部售价）
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
营业成本（内部成本）
借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）
贷：管理费用（或者销售费用、生产成本）
连续编制:
A.内部交易的固定资产使用期的抵销:
借：未分配利润—年初
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）
贷：未分配利润—年初
借:固定资产—累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用等
B.期满清理:
借:未分配利润—年初（清理当期多提折旧）
贷:管理费用
D. 超期清理: 不编分录
E. 提前清理,出售:
借:未分配利润—年初（原价中的毛利）
贷:营业外收入（或支出）
借: 营业外收入（或支出） （以前期间多提折旧）
贷: 未分配利润—年初
借: 营业外收入（或支出） （清理.出售当期多提折旧）
贷：管理费用等
F.减值准备的抵销:
抵销上期内部固定资产多提准备:
借:固定资产—固定资产减值准备（以前多提数）
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部固定资产多提准备:
借: 固定资产—固定资产减值准备（当期多提数）
贷:资产减值损失
四.抵销无形资产
借：营业外收入（企业确认的营业外收入）
贷：无形资产
借:无形资产—累计摊销（交易当期多提折旧）
贷：管理费用
内部交易的无形资产使用期的抵销:
借：未分配利润—年初
贷：无形资产 （未实现内部销售利润的数额）
借: 无形资产—累计摊销（以前各期多提摊）
贷：未分配利润—年初
借: 无形资产—累计摊销（本期多提摊）
贷：管理费用等
18年前
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1. 控制的标准
定量：拥有>50%表决权（包括直接和间接）
定性：没达到定量的标准，但是协议或者合同规定你有权利对公司实施控制，这里其实体现是实质重于形式
2. 所有子公司都纳入合并范围，不纳入合并范围的情况:只有三种
A：宣告清理整顿的子公司
B：已宣告破产的子公司
C：不能控制的公司
3. 合并资产负债表
同一控制下的长投与所有者权益的抵销分录：
1）、抵销子公司的利润为母公司的资本公积
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
2）、投资业务
借：股本
资本公积－－年初
－－本年
盈余公积－－年初
－－本年
未分配利润－－年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润－年初
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
未分配利润
非同一控制下的：
1、调整可辨认净资产与帐面价的差额：（个别报表调整）
借：固定资产－－原价
贷：资本公积
借：管理费用（下年用未分配利润－年初）
贷：固定资产－累计折旧
2.母公司按权益法调整（个别报表调整）
借：长期股权投资
贷：投资收益
下一年度：
借：长期股权投资
贷：未分配利润－年初
资本公积 这里要注意
投资收益
注意：只有自用房地产转成投资性房地产公允价值有差额形成资本公积，同时要考虑所得税和持股比例的提取
权益抵销
借：股本
资本公积－－年初
－－本年
盈余公积－－年初
－－本年
未分配利润－－年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入 倒挤（下年未分配利润－－年初）
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润－年初
贷：提取盈余公积
对所有者（股东）的分配
未分配利润（下年未分配利润－年末）
一 内部债权债务的抵消
1. 借：债务（期末数）
贷：债权（期末数）
2.期初内部坏账准备抵销:
借:应收帐款—坏账准备（内部应收帐款计提的坏账准备期初数）
贷:未分配利润-年初
3.抵销本期应收账款补提的坏账准备:（期末内部应收账款>期初内部应收账款）
借: 应收帐款—坏账准备（本期补提数）
贷:资产减值损失
4.抵销本期应冲销的坏账准备: （期末内部应收账款<期初内部应收账款）
借: 资产减值损失
贷: 应收帐款—坏账准备（本期内部应收账款减少额面冲销的坏账准备）
持有至到期投资与应付债券的抵销:
1. 抵销持有至到期投资与应付债券
借:应付债券（发行方期末数*内部购买比例）
投资收益（或贷记）
贷:持有至到期投资（购买方期末数）
2.内部实现的投资收益（利息）与利息收入抵消
借：投资收益
贷：财务费用（费用化的利息）
在建工程（资本化的利息）
3.抵销前期投资收益与利息支出
借:未分配利润-年初
贷:在建工程（资本化利息）
二 内部商品销售业务的抵消
1抵销内部销售收入:
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本
2 抵销内部销售存货中未实现的利润:
借：营业成本
贷：存货（内部购入存货的成本*毛利率）
3连续编制时
上期结存 :借：未分配利润-年初（期初结存内部购入存货成本*上期毛利率）
贷：营业成本
本期销售 借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）
贷：营业成本
期末结存 借：营业成本
贷：存货（期末结存内部购入存货的成本*毛利率）
4存货跌价准备
抵销上期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备（以前多提数）
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部存货多提准备:
借:存货-存货跌价准备（当期多提数）
贷:资产减值损失
抵销上期内部存货多提准备:
借: 资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）
营业成本（本期已销存货多转销的存货跌价准备）
贷: 存货-存货跌价准备（当期冲销的多提数）
三 购进固定资产抵销的
1. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（固定资产—固定资产）
借：营业外收入（收入>固定资产价值的金额）
贷：固定资产——原价
营业外支出（收入<固定资产价值的金额）
借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）
贷：管理费用（或者销售费用、生产成本）
连续编制:
借：未分配利润—年初
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）
贷：未分配利润—年初
2. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（存货—固定资产）
借：营业收入（内部售价）
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
营业成本（内部成本）
借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）
贷：管理费用（或者销售费用、生产成本）
连续编制:
A.内部交易的固定资产使用期的抵销:
借：未分配利润—年初
贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）
贷：未分配利润—年初
借:固定资产—累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用等
B.期满清理:
借:未分配利润—年初（清理当期多提折旧）
贷:管理费用
D. 超期清理: 不编分录
E. 提前清理,出售:
借:未分配利润—年初（原价中的毛利）
贷:营业外收入（或支出）
借: 营业外收入（或支出） （以前期间多提折旧）
贷: 未分配利润—年初
借: 营业外收入（或支出） （清理.出售当期多提折旧）
贷：管理费用等
F.减值准备的抵销:
抵销上期内部固定资产多提准备:
借:固定资产—固定资产减值准备（以前多提数）
贷:未分配利润—年初
抵销本期内部固定资产多提准备:
借: 固定资产—固定资产减值准备（当期多提数）
贷:资产减值损失
四.抵销无形资产
借：营业外收入（企业确认的营业外收入）
贷：无形资产
借:无形资产—累计摊销（交易当期多提折旧）
贷：管理费用
内部交易的无形资产使用期的抵销:
借：未分配利润—年初
贷：无形资产 （未实现内部销售利润的数额）
借: 无形资产—累计摊销（以前各期多提摊）
贷：未分配利润—年初
借: 无形资产—累计摊销（本期多提摊）
贷：管理费用等
18年前
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