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商业实质的判断条件
　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。


非货币性资产交换的会计处理
　　非货币性资产交换所涉及到的会计问题，最主要的就是换入资产的入账价值如何确定。在准则中，规定了两种不同的会计处理模式：公允价值计量模式和账面价值计量模式。
　　1.公允价值计量模式
　　（1）采用公允价值计量模式的条件
　　同时满足以下两个条件，应当对换入资产采用公允价值模式计量：
　　第一，该项交换具有商业实质；
　　第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
　　什么叫“公允价值能够可靠计量”？
　　①换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。
　　对于存在活跃市场的交易性证券、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。
　　②换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。
　　对于类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
　　③对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。
　　采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
　
　（2）会计处理
　　基本原则：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费
　　基本原则的简单概括－－－－－－－－以出定入
　　基本原则的运用
　　①支付补价
　　     换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价
　　②收到补价
　　     换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-收到的补价
　　③非货币性资产交换同时换入多项资产
　　非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额
注：换入资产的成本总额按照上述1.2点确定.
　　④换出资产公允价值与账面价值存在差额
　　换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
　　换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。


2.账面价值计量模式
　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费
　　基本原则－－－－－－“以出定入”
　　①支付补价
　　    换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价
　　②收到补价
　　    换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-收到的补价
　　
　　③非货币性资产交换同时换入多项资产
　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额