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一个安静考证的会计男
第一章 总论
此章内容虽然历年考试所占分值不多，但却是学习整个中级会计的基础。所以在学习本章时绝对不能单独学总论的内容，应与后面会计实务内容结合在一起。
虽然所占分值不大，但要注意的是，第一章总论是据《企业会计准则――基本准则》编写的，而《企业会计准则――基本准则》却有了一定程度的变化，所以第一章内容也会有所变化。可以毫不夸张的说，前16章内容没有一章不变化的，只是变化的程度有大有小而已。但第一章总论，实质的变化并不是很多，除了“一般原则”改成“会计信息要求”和会计要素有一定变化外，其他地方变化不大。
一、 会计核算一般原则（第二节内容）
此部分内容在新企业会计准则里已修订为“会计信息质量要求”，对原基本准则分别做了补充和完善，合并整理为八条原则，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性和可比性（一贯性原则可能会合并进来）、强化重要性原则。
重点掌握：实质重于形式、客观性、一贯性原则、谨慎性原则。
今年可能还要注意重要性、相关性、及时性、明晰性、可比性原则。
掌握这些原则并不是仅仅知道它的定义就够了，而是要与后面要讲的很多实务的内容密切结合在一起。注意一贯性、可比性进行了合并。以上红字标明的原则是基本上没变化的。
（一）通常来说，体现经济实质重于法律形式原则的经济事项有：
1、以集团为主体编制合并报表
2、收入的确认
3、融资租入固定资产作为自有固定资产管理
4、投资核算方法确认
5、借款费用资本化的停止
6、关联方关系的认定
（二）一贯性原则
要注意的是，通常人为操纵利润的为违背一贯性原则为主。
此原则下，不是说企业核算方法必须保持一致，不得变更。在一定情况下，还是可以变更的，如国家法律法规规定、变更后能更好反映经济实质的情况下是可以变更的，此时，并不违背一贯性原则
【例题】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）。
A．由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，决定将该投资由权益法核算改为成本法核算
B．由于某项库存商品已经超过保质期，决定将其账面价值一次转入当期管理费用
C．企业由于本期财务状况不佳，决定将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法
D．由于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E．企业由于开始执行《企业会计制度》，决定对各项资产计提减值准备
【解析】A选项，由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，不需要将投资由权益法核算改为成本法核算，而是计提减值准备；C选项，企业由于本期财务状况不佳，将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法，属于人为操纵利润。
【答案】AC
【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。
A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D．因首次执行《企业会计制度》按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法
进行会计处理
E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【答案】ADE
【解析】A选项属于会计估计变更，B选项属于人为操纵利润，C选项按会计制度规定，已计入前期损益的研发费用即使专利申请成功也不得资本化，D选项属于会计政策变更，它们不违背会计核算的一贯性原则。E选项减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。
（三）划分收益性支出与资本性支出原则（此原则新准则未提及，此处可不看）
收益性支出 利润表，计为当期费用；
资本性支出 资产负债表，作为资产反映
二、会计要素（第一节内容）
反映企业财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益
反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润
（一）资产
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
注意资产必须是能给企业带来经济利益，不能给企业带来经济利益的，不能作为企业资产列示。注意新准则删除了资产具体分类内容，所以预计新教材也会做出相应反映。并且极有可能给出资产确认条件。此处内容此处不再详述，可等教材下来后学习。
【例题】下列经济业务是根据“资产”定义处理的有（ ）。
A．计提各项资产减值准备
B．开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益
C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中做出说明
D．某项存货已无使用价值和转让价值,该项存货的账面价值不应该转入当期损益
【解析】A选项是据资产定义进行的义务，因为不能给企业带来经济利益不能作为企业资产，所以应对不能带来经济利益的部分提取减值准备，使资产能反映它的价值；B项，由于开办费已不能给企业带来利益，所以须转销，这也是据资产定义处理的业务；C项，待处理财产损益不符合资产定义，不在资产负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准，则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明。以后批准不一致时再调整报表年初数）D项，没有使用价值和转让价值的存货账面价值应当转入当期损益中去，D是错的。
【答案】ABC
【例题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的是（ ）。
A．库存受托代销的商品 B．外购的专利权 。
C．尚未批准处理的盘亏存货 D．转让中的固定资产
【解析】B项应在资产负债表中列示；D 项计入“固定资产清理”，在清理完毕前列示于资产负债表；A，本质上不作为企业存货反映，但由于“＋受托代销商品－代销商品款”，实际上是相互抵销的。只有C，不应在资产负债表中反映
【答案】C
（二）负债
新准则同样删除了负债的具体分类内容，而且给出了确认负债的条件（并不是教材上所列的三项特征）。此部分增加的内容同样预计应在新教材中反映。
（三）所有者权益
注意所有者权益具体分类的内容同样在新准则中未做出规定，新准则中规定的所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益引进了新的概念
（四）收入
是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。
（五）费用
注意新概念的运用。指日常经营活动。
（六）利润
包括收入－费用的余额（营业利润）、计入当期损益的利得和损失（不计入所有者权益的）
第三节
此节内容变化不大。
但要注意，新准则引入了“公允价值”的概念，新教材不可能对此无动于衷。所以“现行市价”将不再适用。
第四节
此节内容变化不大。
但要注意，财务会计报告的组成，财务情况说明书没有在新准则中体现。新准则强调的组成是“包括会计报表及其附注和其他应当披露的相关信息和资料”，并未特意限定财务情况说明书。
新准则新增加了一张会计的表，即“所有者权益变动表”。
资产负债表、利润表的变化也会较大。
18年前
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此章内容虽然历年考试所占分值不多，但却是学习整个中级会计的基础。所以在学习本章时绝对不能单独学总论的内容，应与后面会计实务内容结合在一起。
虽然所占分值不大，但要注意的是，第一章总论是据《企业会计准则――基本准则》编写的，而《企业会计准则――基本准则》却有了一定程度的变化，所以第一章内容也会有所变化。可以毫不夸张的说，前16章内容没有一章不变化的，只是变化的程度有大有小而已。但第一章总论，实质的变化并不是很多，除了“一般原则”改成“会计信息要求”和会计要素有一定变化外，其他地方变化不大。
一、 会计核算一般原则（第二节内容）
此部分内容在新企业会计准则里已修订为“会计信息质量要求”，对原基本准则分别做了补充和完善，合并整理为八条原则，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性和可比性（一贯性原则可能会合并进来）、强化重要性原则。
重点掌握：实质重于形式、客观性、一贯性原则、谨慎性原则。
今年可能还要注意重要性、相关性、及时性、明晰性、可比性原则。
掌握这些原则并不是仅仅知道它的定义就够了，而是要与后面要讲的很多实务的内容密切结合在一起。注意一贯性、可比性进行了合并。以上红字标明的原则是基本上没变化的。
（一）通常来说，体现经济实质重于法律形式原则的经济事项有：
1、以集团为主体编制合并报表
2、收入的确认
3、融资租入固定资产作为自有固定资产管理
4、投资核算方法确认
5、借款费用资本化的停止
6、关联方关系的认定
（二）一贯性原则
要注意的是，通常人为操纵利润的为违背一贯性原则为主。
此原则下，不是说企业核算方法必须保持一致，不得变更。在一定情况下，还是可以变更的，如国家法律法规规定、变更后能更好反映经济实质的情况下是可以变更的，此时，并不违背一贯性原则
【例题】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）。
A．由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，决定将该投资由权益法核算改为成本法核算
B．由于某项库存商品已经超过保质期，决定将其账面价值一次转入当期管理费用
C．企业由于本期财务状况不佳，决定将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法
D．由于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E．企业由于开始执行《企业会计制度》，决定对各项资产计提减值准备
【解析】A选项，由于被投资企业的股票市价2年低于账面价值，不需要将投资由权益法核算改为成本法核算，而是计提减值准备；C选项，企业由于本期财务状况不佳，将固定资产折旧方法由原来的年数总和法改为年限平均法，属于人为操纵利润。
【答案】AC
【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。
A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D．因首次执行《企业会计制度》按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法
进行会计处理
E．因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【答案】ADE
【解析】A选项属于会计估计变更，B选项属于人为操纵利润，C选项按会计制度规定，已计入前期损益的研发费用即使专利申请成功也不得资本化，D选项属于会计政策变更，它们不违背会计核算的一贯性原则。E选项减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。
（三）划分收益性支出与资本性支出原则（此原则新准则未提及，此处可不看）
收益性支出 利润表，计为当期费用；
资本性支出 资产负债表，作为资产反映
二、会计要素（第一节内容）
反映企业财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益
反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润
（一）资产
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
注意资产必须是能给企业带来经济利益，不能给企业带来经济利益的，不能作为企业资产列示。注意新准则删除了资产具体分类内容，所以预计新教材也会做出相应反映。并且极有可能给出资产确认条件。此处内容此处不再详述，可等教材下来后学习。
【例题】下列经济业务是根据“资产”定义处理的有（ ）。
A．计提各项资产减值准备
B．开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益
C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中做出说明
D．某项存货已无使用价值和转让价值,该项存货的账面价值不应该转入当期损益
【解析】A选项是据资产定义进行的义务，因为不能给企业带来经济利益不能作为企业资产，所以应对不能带来经济利益的部分提取减值准备，使资产能反映它的价值；B项，由于开办费已不能给企业带来利益，所以须转销，这也是据资产定义处理的业务；C项，待处理财产损益不符合资产定义，不在资产负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准，则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明。以后批准不一致时再调整报表年初数）D项，没有使用价值和转让价值的存货账面价值应当转入当期损益中去，D是错的。
【答案】ABC
【例题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的是（ ）。
A．库存受托代销的商品 B．外购的专利权 。
C．尚未批准处理的盘亏存货 D．转让中的固定资产
【解析】B项应在资产负债表中列示；D 项计入“固定资产清理”，在清理完毕前列示于资产负债表；A，本质上不作为企业存货反映，但由于“＋受托代销商品－代销商品款”，实际上是相互抵销的。只有C，不应在资产负债表中反映
【答案】C
（二）负债
新准则同样删除了负债的具体分类内容，而且给出了确认负债的条件（并不是教材上所列的三项特征）。此部分增加的内容同样预计应在新教材中反映。
（三）所有者权益
注意所有者权益具体分类的内容同样在新准则中未做出规定，新准则中规定的所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益引进了新的概念
（四）收入
是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的总流入。
（五）费用
注意新概念的运用。指日常经营活动。
（六）利润
包括收入－费用的余额（营业利润）、计入当期损益的利得和损失（不计入所有者权益的）
第三节
此节内容变化不大。
但要注意，新准则引入了“公允价值”的概念，新教材不可能对此无动于衷。所以“现行市价”将不再适用。
第四节
此节内容变化不大。
但要注意，财务会计报告的组成，财务情况说明书没有在新准则中体现。新准则强调的组成是“包括会计报表及其附注和其他应当披露的相关信息和资料”，并未特意限定财务情况说明书。
新准则新增加了一张会计的表，即“所有者权益变动表”。
资产负债表、利润表的变化也会较大。
18年前
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