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利润表
会企 表
编制单位 年 月 单位 元
项 目 本期金额 上期金额
一 营业收入
减 营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加 公允价值变动收益 损失以 号填列
其中 对联营企业和合营企业的投资收益
二 营业利润 亏损以 号填列
加 营业外收入
减 营业外支出
其中 非流动资产处置损失
三 利润总额 亏损总额以 号填列
减 所得税费用
四 净利润 净亏损以 号填列
五 每股收益
一 基本每股收益
二 稀释每股收益
三 利润表的编制
一 利润表的编制步骤
企业的利润表分以下三个步骤编制
第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费
用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和
投资收益 减去投资损失 计算出营业利润
第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润
总额
第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或净亏损
普通股或潜在普通股已公开交易的企业 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股
过程中的企业 还应当在利润表中列示每股收益信息
二 利润表项目的填列方法
利润表各项目均需填列 本期金额 和 上期金额 两栏
在编制中期利润表时 本期金额 栏应分为 本期金额 和 年初至本期末累计
发生额 两栏 分别填列各项目本中期 月 季或半年 各项目实际发生额 以及自
年初起至本中期 月 季或半年 末止的累计实际发生额 上期金额 栏应分为 上
年可比本中期金额 和 上年初至可比本中期末累计发生额 两栏 应根据上年可比
中期利润表 本期金额 下对应的两栏数字分别填列 上年度利润表与本年度利润表
的项目名称和内容不一致的 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行
调整 年终结账时 由于全年的收入和支出已全部转入 本年利润 科目 并且通过
收支对比结出本年净利润的数额 因此 应将年度利润表中的 净利润 数字 与
本年利润 科目结转到 利润分配 未分配利润 科目的数字相核对 检查账簿记
录和报表编制的正确性
利润表 本期金额 上期金额 栏内各项数字 除 每股收益 项目外 应当
按照相关科目的发生额分析填列
三 利润表项目的填列说明
营业收入 项目 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 本
项目应根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的发生额分析填列
营业成本 项目 反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额 本
项目应根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目的发生额分析填列
营业税金及附加 项目 反映企业经营业务应负担的消费税 营业税 城市
建设维护税 资源税 土地增值税和教育费附加等 本项目应根据 营业税金及附加
科目的发生额分析填列
销售费用 项目 反映企业在销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用
和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费等经营费用 本项目应根据
销售费用 科目的发生额分析填列
管理费用 项目 反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 本项目
应根据 管理费用 的发生额分析填列
财务费用 项目 反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 本
项目应根据 财务费用 科目的发生额分析填列
资产减值损失 项目 反映企业各项资产发生的减值损失 本项目应根据
资产减值损失 科目的发生额分析填列
公允价值变动收益 项目 反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价
值变动收益 本项目应根据 公允价值变动损益 科目的发生额分析填列 如为净损
失 本项目以 号填列
投资收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 本项目应根
据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 本项目以 号填列
营业利润 项目 反映企业实现的营业利润 如为亏损 本项目以 号
填列
营业外收入 项目 反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入 本
项目应根据 营业外收入 科目的发生额分析填列
营业外支出 项目 反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出 本
项目应根据 营业外支出 科目的发生额分析填列
利润总额 项目 反映企业实现的利润 如为亏损 本项目以 号
填列
所得税费用 项目 反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用 本项
目应根据 所得税费用 科目的发生额分析填列
净利润 项目 反映企业实现的净利润 如为亏损 本项目以 号
填列
第四节 现金流量表
一 现金流量表的概念和作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
通过现金流量表 可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流
入和流出的信息 便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 据以预测
企业未来现金流量
二 现金流量及其分类
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出 企业从银行提
取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金
流量
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括库存现金 银行存款和
其他货币资金 如外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款等 等 不能随时用于支
付的存款不属于现金
现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值
变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包
括三个月内到期的债券投资等 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等
价物 企业应当根据具体情况 确定现金等价物的范围 一经确定不得随意变更
企业产生的现金流量分为三类
一 经营活动产生的现金流量
经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生的
现金流量主要包括销售商品或提供劳务 购买商品 接受劳务 支付工资和交纳税款等
流入和流出的现金和现金等价物
二 投资活动产生的现金流量
投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置
活动 投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产 处置子公司及其他营业单位等
流入和流出的现金和现金等价物
三 筹资活动产生的现金流量
筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的
现金流量主要包括吸收投资 发行股票 分配利润 发行债券 偿还债务等流入和流出
的现金和现金等价物 偿付应付账款 应付票据等商业应付款等属于经营活动 不属于
筹资活动
三 现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构 分类反映经营活动产生的现金流量 投资活
动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 最后汇总反映企业某一期间现金及现金
等价物的净增加额
我国企业现金流量表的格式如下表所示
现金流量表
会企 表
编制单位 年 月 单位 元
项 目 本期金额 上期金额
一 经营活动产生的现金流量
销售商品 提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品 接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二 投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
续表
项 目 本期金额 上期金额
取得投资收益收到的现金
处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三 筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利 利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四 汇率变动对现金及现金等价物的影响
五 现金及现金等价物净增加额
加 期初现金及现金等价物余额
六 期末现金及现金等价物余额
四 现金流量表的编制
一 现金流量表的编制方法
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量 直接法 是指通过现金收入和
现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量
时 一般以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关的项目的增减变动 然
后计算出经营活动的现金流量 采用直接法具体编制现金流量表时 可以采用工作底稿
法或 型账户法 也可以根据有关科目记录分析填列
二 现金流量表主要项目说明
经营活动产生的现金流量
销售商品 提供劳务收到的现金 项目 反映企业本年销售商品 提供劳务
收到的现金 以及以前年度销售商品 提供劳务本年收到的现金 包括应向购买者收
取的增值税销项税额 和本年预收的款项 减去本年销售本年退回商品和以前年度销
售本年退回商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目
反映
收到的税费返还 项目 反映企业收到返还的所得税 增值税 营业税 消
费税 关税和教育费附加等各种税费返还款
收到其他与经营活动有关的现金 项目 反映企业经营租赁收到的租金等其
他与经营活动有关的现金流入 金额较大的应当单独列示
购买商品 接受劳务支付的现金 项目 反映企业本年购买商品 接受劳务
实际支付的现金 包括增值税进项税额 以及本年支付以前年度购买商品 接受劳务
的未付款项和本年预付款项 减去本年发生的购货退回收到的现金 企业购买材料和代
购代销业务支付的现金 也在本项目反映
支付给职工以及为职工支付的现金 项目 反映企业本年实际支付给职工的
工资 资金 各种津贴和补贴等职工薪酬 包括代扣代缴的职工个人所得税
支付的各项税费 项目 反映企业本年发生并支付 以前各年发生本年支付
以及预交的各项税费 包括所得税 增值税 营业税 消费税 印花税 房产税 土地
增值税 车船使用税 教育费附加等
支付其他与经营活动有关的现金 项目 反映企业经营租赁支付的租金 支
付的差旅费 业务招待费 保险费 罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出 金额
较大的应当单独列示
投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金 项目 反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物
以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金 但处置子公司及其他营业单位收到的现
金净额除外
取得投资收益收到的现金 项目 反映企业除现金等价物以外的对其他企业
的长期股权投资等分回的现金股利和利息等
处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目 反映企业
出售 报废固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 包括因资产毁损而收
到的保险赔偿收入 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 项目 反映企业处置子公司及
其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金
和现金等价物后的净额
购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 反映企业购
买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 含增值税款等 以
及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬
投资支付的现金 项目 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长
期股权投资所支付的现金以及支付的佣金 手续费等附加费用 但取得子公司及其他营
业单位支付的现金净额除外
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目 反映企业购买子公司及
其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司及其他营业单位持有的现金和
现金等价物后的净额
收到其他与投资活动有关的现金 支付其他与投资活动有关的现金 项
目 反映企业除上述 至 项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金
金额较大的应当单独列示
筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金 项目 反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实
际收到的款项 减去直接支付的佣金 手续费 宣传费 咨询费 印刷费等发行费用后
的净额
取得借款收到的现金 项目 反映企业举借各种短期 长期借款而收到的
现金
偿还债务支付的现金 项目 反映企业为偿还债务本金而支付的现金
分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目 反映企业实际支付的现金股
利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息
收到其他与筹资活动有关的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 项
目 反映企业除上述 至 项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金
金额较大的应当单独列示
汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目 反映下列项目之间的差额
企业外币现金流量折算为记账本位币时 采用现金流量发生日的即期汇率近
似的汇率折算的金额 编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量 应当比照
处理
企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列
第七章 成本核算
基本要求
一 掌握产品生产成本项目
二 掌握生产成本的核算
三 掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
四 掌握产品生产成本分析
五 熟悉成本核算的要求和一般程序
六 了解产品成本计算方法
考试内容
第一节 成本核算的要求和一般程序
在财务会计中 成本由企业会计准则规范 成本是取得资产的耗费 例如 存货成
本是指取得存货的耗费 包括采购成本 加工成本和其他成本 固定资产的成本是指取
得固定资产的耗费 在管理会计中 成本一词在不同情况下有不同的含义 在本大纲
中 根据财务会计的要求 成本核算是指存货成本核算
一 成本核算的要求
一 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
成本是企业为生产产品 提供劳务而发生的各种经济资源的耗费 生产经营过程同
时也是资产的耗费过程 例如 为生产产品需要耗费材料 磨损固定资产 用现金向职
工支付工资等职工薪酬 材料 固定资产和现金都是企业的资产 这些资产的耗费 在
企业内部表现为由一种资产转变为另一种资产 是资产内部的相互转变 不会导致企业
所有者权益的减少 不是经济利益流出企业 因此不是企业的费用
二 正确划分各种成本耗费的界限
正确划分存货成本与期间费用的界限
成本是在购买材料 生产产品或提供劳务过程中发生的 并由产品或劳务负担的
耗费
期间费用指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的经济利益的总流出 期间费
用不应由产品或劳务负担 因此 费用不计入产品或劳务成本 而直接计入当期损益
正确划分各期的成本界限
划清各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则 某项耗费是否应计入本月存货
成本以及应计入多少 取决于是否应由本月负担以及受益量的大小 某项耗费是否应计
入本月产品成本 不取决于成本金额的大小 而决定于本月产品是否受益 只要是本月
产品受益的耗费 就应计入本期产品成本 只要是由本月与以后各月共同受益的耗费
就应在相关期内采用适当方法进行合理计量
正确划分各种产品的成本界限
企业已发生的各种生产成本中 还必须划清应由哪种产品负担 划分的依据是受益
原则 哪一种产品受益 就由哪一种产品负担 凡是能直接确定应由某种产品负担的直
接耗费 就应直接计入该种产品成本 凡是能确定由几种产品共同负担的耗费 应采用
适当分配方法 合理地分配计入相关产品成本
正确划分完工产品和在产品的成本界限
通过以上成本界限的划分 确定了各种产品本月应负担的生产成本 月末 如果某
产品已经全部完工 则本月发生的生产成本全部计入该完工产品 如果该产品全部未尚
完工 则本月发生的生产成本全部计入未完工产品 如果某种产品既有完工产品又有在
产品 就需要采用适当的分配方法 将产品应负担的成本在完工产品和在产品之间进行
分配 分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本 上月末尚未完工的在
产品 转入本月继续加工 其上月末分配负担的成本即为本月初在产品成本 月初在产
品成本 本月产品成本 本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系 如下式
所示
月初在产品成本 本月产品成本 本月完工产品成本 月末在产品成本
上述公式中 本月完工产品应负担的成本 即本月完工产品成本 为了划清这一成
本界限 首先要正确计算完工产品和在产品的数量 然后才能在数量计算的基础上进行
成本的分配
三 做好成本核算的基础工作
为了进行成本审核 控制 正确计算产品成本 还必须做好以下各项基础工作
定额的制定和修订
产品的消耗定额是编制成本计划 分析和考核成本水平的依据 也是审核和控制耗
费的标准 企业应当制定和修订先进而又可行的原材料 燃料 动力和工时等项消耗定
额 并据以审核各项耗费是否合理 是否节约 借以控制耗费 降低成本
材料物资的计量 收发 领退和盘点
为了进行成本管理和成本核算 还必须对材料物资的收发 领退和结存进行计量
建立和健全材料物资的计量 收发 领退和盘点制度
原始记录
为了进行成本核算和管理 对于生产过程中工时和动力的耗费 在产品和半成品的
内部转移 以及产品质量的检验结果等 均应做出真实 完整的记录
厂内计划价格的制定和修订
在计划管理基础较好的企业中 为了分清企业内部各单位的经济责任 便于分析和
考核内部各单位成本计划的完成情况 还应对材料 半成品和厂内各车间相互提供的劳
务 如运输 修理等 制定厂内计划价格 作为内部结算和考虑的依据 厂内计划价
格应该尽可能接近实际并相对稳定 年度内一般不作变更
四 选择适当的成本计算方法
企业在进行成本核算时 应根据本企业的具体情况 选择适合于本企业特点的成本
计算方法进行成本核算 成本计算方法的选择 应同时考虑企业生产类型的特点和管理
的要求两个方面 在同一个企业里 可以采用一种成本计算方法 也可以采用多种成本
计算方法 即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用 成本计算方法
一经选定 一般不得随意变更
五 成本核算使用的主要科目
为了按照用途归集各项成本 划清有关成本的界限 正确计算产品成本 应当设置
生产成本 制造费用 科目 必要时还可以增设 待摊费用 和 预提费用
科目
生产成本 科目
生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 包括生产各种产
品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等
生产成本 科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算
企业发生的各项直接生产成本 各生产车间应负担的制造费用 辅助生产车间为基
本生产车间 企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品 期 月 末按照一定的分
配标准分配给各受益对象记入本科目的借方 企业已经生产完成并已验收入库的产成品
以及入库的自制半成品成本 应于期 月 末记入本科目的贷方 本科目的期末借方
余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本
制造费用 科目
制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各
项间接费用 该科目可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 生产车
间发生的机物料消耗 管理人员的工资等职工薪酬 计提的固定资产折旧 支付的
办公费 水电费等 发生季节性的停工损失等记入本科目的借方 将制造费用分配
计入有关的成本核算对象记入本科目的贷方 季节性生产企业制造费用全年实际发
生额与分配额的差额 除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外
其余部分实际发生额与分配额的差额计入生产成本 除季节性的生产性企业外 本
科目期末应无余额
二 产品生产成本项目
根据生产特点和管理要求 企业一般可以设立以下几个成本项目
一 直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成
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编制单位 年 月 单位 元
项 目 本期金额 上期金额
一 营业收入
减 营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加 公允价值变动收益 损失以 号填列
其中 对联营企业和合营企业的投资收益
二 营业利润 亏损以 号填列
加 营业外收入
减 营业外支出
其中 非流动资产处置损失
三 利润总额 亏损总额以 号填列
减 所得税费用
四 净利润 净亏损以 号填列
五 每股收益
一 基本每股收益
二 稀释每股收益
三 利润表的编制
一 利润表的编制步骤
企业的利润表分以下三个步骤编制
第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费
用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和
投资收益 减去投资损失 计算出营业利润
第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润
总额
第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或净亏损
普通股或潜在普通股已公开交易的企业 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股
过程中的企业 还应当在利润表中列示每股收益信息
二 利润表项目的填列方法
利润表各项目均需填列 本期金额 和 上期金额 两栏
在编制中期利润表时 本期金额 栏应分为 本期金额 和 年初至本期末累计
发生额 两栏 分别填列各项目本中期 月 季或半年 各项目实际发生额 以及自
年初起至本中期 月 季或半年 末止的累计实际发生额 上期金额 栏应分为 上
年可比本中期金额 和 上年初至可比本中期末累计发生额 两栏 应根据上年可比
中期利润表 本期金额 下对应的两栏数字分别填列 上年度利润表与本年度利润表
的项目名称和内容不一致的 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行
调整 年终结账时 由于全年的收入和支出已全部转入 本年利润 科目 并且通过
收支对比结出本年净利润的数额 因此 应将年度利润表中的 净利润 数字 与
本年利润 科目结转到 利润分配 未分配利润 科目的数字相核对 检查账簿记
录和报表编制的正确性
利润表 本期金额 上期金额 栏内各项数字 除 每股收益 项目外 应当
按照相关科目的发生额分析填列
三 利润表项目的填列说明
营业收入 项目 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 本
项目应根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的发生额分析填列
营业成本 项目 反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额 本
项目应根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目的发生额分析填列
营业税金及附加 项目 反映企业经营业务应负担的消费税 营业税 城市
建设维护税 资源税 土地增值税和教育费附加等 本项目应根据 营业税金及附加
科目的发生额分析填列
销售费用 项目 反映企业在销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用
和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费等经营费用 本项目应根据
销售费用 科目的发生额分析填列
管理费用 项目 反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 本项目
应根据 管理费用 的发生额分析填列
财务费用 项目 反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 本
项目应根据 财务费用 科目的发生额分析填列
资产减值损失 项目 反映企业各项资产发生的减值损失 本项目应根据
资产减值损失 科目的发生额分析填列
公允价值变动收益 项目 反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价
值变动收益 本项目应根据 公允价值变动损益 科目的发生额分析填列 如为净损
失 本项目以 号填列
投资收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 本项目应根
据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 本项目以 号填列
营业利润 项目 反映企业实现的营业利润 如为亏损 本项目以 号
填列
营业外收入 项目 反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入 本
项目应根据 营业外收入 科目的发生额分析填列
营业外支出 项目 反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出 本
项目应根据 营业外支出 科目的发生额分析填列
利润总额 项目 反映企业实现的利润 如为亏损 本项目以 号
填列
所得税费用 项目 反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用 本项
目应根据 所得税费用 科目的发生额分析填列
净利润 项目 反映企业实现的净利润 如为亏损 本项目以 号
填列
第四节 现金流量表
一 现金流量表的概念和作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
通过现金流量表 可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流
入和流出的信息 便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 据以预测
企业未来现金流量
二 现金流量及其分类
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出 企业从银行提
取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金
流量
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括库存现金 银行存款和
其他货币资金 如外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款等 等 不能随时用于支
付的存款不属于现金
现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值
变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包
括三个月内到期的债券投资等 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等
价物 企业应当根据具体情况 确定现金等价物的范围 一经确定不得随意变更
企业产生的现金流量分为三类
一 经营活动产生的现金流量
经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生的
现金流量主要包括销售商品或提供劳务 购买商品 接受劳务 支付工资和交纳税款等
流入和流出的现金和现金等价物
二 投资活动产生的现金流量
投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置
活动 投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产 处置子公司及其他营业单位等
流入和流出的现金和现金等价物
三 筹资活动产生的现金流量
筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的
现金流量主要包括吸收投资 发行股票 分配利润 发行债券 偿还债务等流入和流出
的现金和现金等价物 偿付应付账款 应付票据等商业应付款等属于经营活动 不属于
筹资活动
三 现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构 分类反映经营活动产生的现金流量 投资活
动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 最后汇总反映企业某一期间现金及现金
等价物的净增加额
我国企业现金流量表的格式如下表所示
现金流量表
会企 表
编制单位 年 月 单位 元
项 目 本期金额 上期金额
一 经营活动产生的现金流量
销售商品 提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品 接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二 投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
续表
项 目 本期金额 上期金额
取得投资收益收到的现金
处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三 筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利 利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四 汇率变动对现金及现金等价物的影响
五 现金及现金等价物净增加额
加 期初现金及现金等价物余额
六 期末现金及现金等价物余额
四 现金流量表的编制
一 现金流量表的编制方法
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量 直接法 是指通过现金收入和
现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量
时 一般以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关的项目的增减变动 然
后计算出经营活动的现金流量 采用直接法具体编制现金流量表时 可以采用工作底稿
法或 型账户法 也可以根据有关科目记录分析填列
二 现金流量表主要项目说明
经营活动产生的现金流量
销售商品 提供劳务收到的现金 项目 反映企业本年销售商品 提供劳务
收到的现金 以及以前年度销售商品 提供劳务本年收到的现金 包括应向购买者收
取的增值税销项税额 和本年预收的款项 减去本年销售本年退回商品和以前年度销
售本年退回商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目
反映
收到的税费返还 项目 反映企业收到返还的所得税 增值税 营业税 消
费税 关税和教育费附加等各种税费返还款
收到其他与经营活动有关的现金 项目 反映企业经营租赁收到的租金等其
他与经营活动有关的现金流入 金额较大的应当单独列示
购买商品 接受劳务支付的现金 项目 反映企业本年购买商品 接受劳务
实际支付的现金 包括增值税进项税额 以及本年支付以前年度购买商品 接受劳务
的未付款项和本年预付款项 减去本年发生的购货退回收到的现金 企业购买材料和代
购代销业务支付的现金 也在本项目反映
支付给职工以及为职工支付的现金 项目 反映企业本年实际支付给职工的
工资 资金 各种津贴和补贴等职工薪酬 包括代扣代缴的职工个人所得税
支付的各项税费 项目 反映企业本年发生并支付 以前各年发生本年支付
以及预交的各项税费 包括所得税 增值税 营业税 消费税 印花税 房产税 土地
增值税 车船使用税 教育费附加等
支付其他与经营活动有关的现金 项目 反映企业经营租赁支付的租金 支
付的差旅费 业务招待费 保险费 罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出 金额
较大的应当单独列示
投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金 项目 反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物
以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金 但处置子公司及其他营业单位收到的现
金净额除外
取得投资收益收到的现金 项目 反映企业除现金等价物以外的对其他企业
的长期股权投资等分回的现金股利和利息等
处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 项目 反映企业
出售 报废固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 包括因资产毁损而收
到的保险赔偿收入 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 项目 反映企业处置子公司及
其他营业单位所取得的现金 减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金
和现金等价物后的净额
购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 项目 反映企业购
买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 含增值税款等 以
及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬
投资支付的现金 项目 反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长
期股权投资所支付的现金以及支付的佣金 手续费等附加费用 但取得子公司及其他营
业单位支付的现金净额除外
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目 反映企业购买子公司及
其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司及其他营业单位持有的现金和
现金等价物后的净额
收到其他与投资活动有关的现金 支付其他与投资活动有关的现金 项
目 反映企业除上述 至 项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金
金额较大的应当单独列示
筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金 项目 反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实
际收到的款项 减去直接支付的佣金 手续费 宣传费 咨询费 印刷费等发行费用后
的净额
取得借款收到的现金 项目 反映企业举借各种短期 长期借款而收到的
现金
偿还债务支付的现金 项目 反映企业为偿还债务本金而支付的现金
分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目 反映企业实际支付的现金股
利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息
收到其他与筹资活动有关的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 项
目 反映企业除上述 至 项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金
金额较大的应当单独列示
汇率变动对现金及现金等价物的影响 项目 反映下列项目之间的差额
企业外币现金流量折算为记账本位币时 采用现金流量发生日的即期汇率近
似的汇率折算的金额 编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量 应当比照
处理
企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列
第七章 成本核算
基本要求
一 掌握产品生产成本项目
二 掌握生产成本的核算
三 掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
四 掌握产品生产成本分析
五 熟悉成本核算的要求和一般程序
六 了解产品成本计算方法
考试内容
第一节 成本核算的要求和一般程序
在财务会计中 成本由企业会计准则规范 成本是取得资产的耗费 例如 存货成
本是指取得存货的耗费 包括采购成本 加工成本和其他成本 固定资产的成本是指取
得固定资产的耗费 在管理会计中 成本一词在不同情况下有不同的含义 在本大纲
中 根据财务会计的要求 成本核算是指存货成本核算
一 成本核算的要求
一 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
成本是企业为生产产品 提供劳务而发生的各种经济资源的耗费 生产经营过程同
时也是资产的耗费过程 例如 为生产产品需要耗费材料 磨损固定资产 用现金向职
工支付工资等职工薪酬 材料 固定资产和现金都是企业的资产 这些资产的耗费 在
企业内部表现为由一种资产转变为另一种资产 是资产内部的相互转变 不会导致企业
所有者权益的减少 不是经济利益流出企业 因此不是企业的费用
二 正确划分各种成本耗费的界限
正确划分存货成本与期间费用的界限
成本是在购买材料 生产产品或提供劳务过程中发生的 并由产品或劳务负担的
耗费
期间费用指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的经济利益的总流出 期间费
用不应由产品或劳务负担 因此 费用不计入产品或劳务成本 而直接计入当期损益
正确划分各期的成本界限
划清各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则 某项耗费是否应计入本月存货
成本以及应计入多少 取决于是否应由本月负担以及受益量的大小 某项耗费是否应计
入本月产品成本 不取决于成本金额的大小 而决定于本月产品是否受益 只要是本月
产品受益的耗费 就应计入本期产品成本 只要是由本月与以后各月共同受益的耗费
就应在相关期内采用适当方法进行合理计量
正确划分各种产品的成本界限
企业已发生的各种生产成本中 还必须划清应由哪种产品负担 划分的依据是受益
原则 哪一种产品受益 就由哪一种产品负担 凡是能直接确定应由某种产品负担的直
接耗费 就应直接计入该种产品成本 凡是能确定由几种产品共同负担的耗费 应采用
适当分配方法 合理地分配计入相关产品成本
正确划分完工产品和在产品的成本界限
通过以上成本界限的划分 确定了各种产品本月应负担的生产成本 月末 如果某
产品已经全部完工 则本月发生的生产成本全部计入该完工产品 如果该产品全部未尚
完工 则本月发生的生产成本全部计入未完工产品 如果某种产品既有完工产品又有在
产品 就需要采用适当的分配方法 将产品应负担的成本在完工产品和在产品之间进行
分配 分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本 上月末尚未完工的在
产品 转入本月继续加工 其上月末分配负担的成本即为本月初在产品成本 月初在产
品成本 本月产品成本 本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系 如下式
所示
月初在产品成本 本月产品成本 本月完工产品成本 月末在产品成本
上述公式中 本月完工产品应负担的成本 即本月完工产品成本 为了划清这一成
本界限 首先要正确计算完工产品和在产品的数量 然后才能在数量计算的基础上进行
成本的分配
三 做好成本核算的基础工作
为了进行成本审核 控制 正确计算产品成本 还必须做好以下各项基础工作
定额的制定和修订
产品的消耗定额是编制成本计划 分析和考核成本水平的依据 也是审核和控制耗
费的标准 企业应当制定和修订先进而又可行的原材料 燃料 动力和工时等项消耗定
额 并据以审核各项耗费是否合理 是否节约 借以控制耗费 降低成本
材料物资的计量 收发 领退和盘点
为了进行成本管理和成本核算 还必须对材料物资的收发 领退和结存进行计量
建立和健全材料物资的计量 收发 领退和盘点制度
原始记录
为了进行成本核算和管理 对于生产过程中工时和动力的耗费 在产品和半成品的
内部转移 以及产品质量的检验结果等 均应做出真实 完整的记录
厂内计划价格的制定和修订
在计划管理基础较好的企业中 为了分清企业内部各单位的经济责任 便于分析和
考核内部各单位成本计划的完成情况 还应对材料 半成品和厂内各车间相互提供的劳
务 如运输 修理等 制定厂内计划价格 作为内部结算和考虑的依据 厂内计划价
格应该尽可能接近实际并相对稳定 年度内一般不作变更
四 选择适当的成本计算方法
企业在进行成本核算时 应根据本企业的具体情况 选择适合于本企业特点的成本
计算方法进行成本核算 成本计算方法的选择 应同时考虑企业生产类型的特点和管理
的要求两个方面 在同一个企业里 可以采用一种成本计算方法 也可以采用多种成本
计算方法 即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用 成本计算方法
一经选定 一般不得随意变更
五 成本核算使用的主要科目
为了按照用途归集各项成本 划清有关成本的界限 正确计算产品成本 应当设置
生产成本 制造费用 科目 必要时还可以增设 待摊费用 和 预提费用
科目
生产成本 科目
生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 包括生产各种产
品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等
生产成本 科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算
企业发生的各项直接生产成本 各生产车间应负担的制造费用 辅助生产车间为基
本生产车间 企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品 期 月 末按照一定的分
配标准分配给各受益对象记入本科目的借方 企业已经生产完成并已验收入库的产成品
以及入库的自制半成品成本 应于期 月 末记入本科目的贷方 本科目的期末借方
余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本
制造费用 科目
制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各
项间接费用 该科目可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 生产车
间发生的机物料消耗 管理人员的工资等职工薪酬 计提的固定资产折旧 支付的
办公费 水电费等 发生季节性的停工损失等记入本科目的借方 将制造费用分配
计入有关的成本核算对象记入本科目的贷方 季节性生产企业制造费用全年实际发
生额与分配额的差额 除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外
其余部分实际发生额与分配额的差额计入生产成本 除季节性的生产性企业外 本
科目期末应无余额
二 产品生产成本项目
根据生产特点和管理要求 企业一般可以设立以下几个成本项目
一 直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成
19年前
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